國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性探討

李建美

山東能源肥城礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司審計(jì)部

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國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性探討

李建美

山東能源肥城礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司審計(jì)部

我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對于單位組織的獨(dú)立運(yùn)營，活動(dòng)咨詢等現(xiàn)代企業(yè)控制管理活動(dòng)具有十分重要的意義。為提高單位組織在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理上的可控制性，必須要求單位組織內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立。我國國有企業(yè)組織在內(nèi)部審計(jì)工作中的獨(dú)立性在多方面受到制約，影響著管理階層對組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的控制。審計(jì)工作的獨(dú)立性需要得到管理階層的廣泛重視，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性要提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，使國有企業(yè)財(cái)務(wù)在審計(jì)部門的監(jiān)控下提高經(jīng)濟(jì)的可控性。

國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

一、引言

內(nèi)部審計(jì)工作是對單位組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，評價(jià)單位組織在資金利用，規(guī)章制度的執(zhí)行等方面是否合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)部門是單位組織自設(shè)的自我檢查部門，是為自己單位服務(wù)的一個(gè)部門組織，需要在保證自身單位利益中獲取管理階層的關(guān)注和支持。內(nèi)部審計(jì)工作早在上個(gè)世紀(jì)就已經(jīng)出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，主要針對的是在單位組織中財(cái)務(wù)的混亂和使用不明等情況。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，與審計(jì)工作相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度都得到了很好的完善，近年來在大型的國有企業(yè)和事業(yè)組織單位中更是為了更好地控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)情況設(shè)立了單位內(nèi)部審計(jì)部門，通過對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資金的使用情況進(jìn)行相關(guān)的使用規(guī)范準(zhǔn)則的審查，改善財(cái)務(wù)管理混亂，資金使用情況不明的財(cái)務(wù)狀況。

二、影響?yīng)毩⑿缘南嚓P(guān)因素

客觀獨(dú)立性是保證審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)重要前提，在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸顯示出由于獨(dú)立性不夠在審計(jì)工作過程的存在的不足。

（一）管理體制的混亂

在當(dāng)前的發(fā)展階段，很多國有企業(yè)在單位內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門試圖通過對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的規(guī)范化的使用強(qiáng)化管理階層對企業(yè)的財(cái)務(wù)控制。但是內(nèi)部審計(jì)工作人員往往會(huì)受到單位內(nèi)部體制的制約，審計(jì)部門人員在工作過程中需要受到相關(guān)單位的人事、獎(jiǎng)懲等方面的約束，造成審計(jì)人員在工作過程中不得不過多的考慮與自己單位相關(guān)的利益，在單位領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)人情感因素的影響下對部門審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生影響。在內(nèi)部審計(jì)工作中由于企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益捆綁在了一起，導(dǎo)致了在審計(jì)工作中由于對自身利益的保護(hù)而于很多不規(guī)范的財(cái)務(wù)使用情況保持沉默的態(tài)度，不予以指出和改正，失去了審計(jì)的意義。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理

在很多單位中審計(jì)部門并不是一個(gè)獨(dú)立的單位，而是附屬在其它部門中，由某一部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對其進(jìn)行兼任。由于審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)階層兼任到了其它部門的相關(guān)事務(wù)，所以在對相關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候不得不考慮到與自己切身利益相關(guān)的部門的審計(jì)工作情況。這種審計(jì)機(jī)構(gòu)體制下的審計(jì)工作嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督力度不夠，單位利益得不到保障。審計(jì)部門在單位中的所屬性中包含了相當(dāng)多的人事關(guān)系，在審計(jì)工作中由于企業(yè)內(nèi)部的所屬關(guān)系，給審計(jì)工作本身帶來很大不利因素。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層由于對審計(jì)工作的人事支持不夠，從而對審計(jì)工作有所排斥，主觀的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部的人員管理，員工的情緒控制，經(jīng)營主權(quán)等都有不利影響，從而對審計(jì)工作持保留態(tài)度。

（三）人員素質(zhì)不高

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步比較晚，在很長一段時(shí)間里內(nèi)部審計(jì)工作得不到人們的足夠重視。近年來由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，人們才逐漸認(rèn)識到審計(jì)工作在部門經(jīng)濟(jì)管理中的重要性。審計(jì)部門的成立相對較晚，審計(jì)相關(guān)的人才培養(yǎng)還不夠，特別是在信息化技術(shù)方面，專業(yè)人才缺失較多。特別是在人員配備上，由于許多審計(jì)工作人員是老會(huì)計(jì)年齡較大以后轉(zhuǎn)崗至審計(jì)專業(yè)，或者是非財(cái)務(wù)類人員由領(lǐng)導(dǎo)安置至審計(jì)崗位，造成部分人員的敬業(yè)精神不夠，業(yè)務(wù)能力不能勝任專業(yè)要求，致使審計(jì)范圍和審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，不能充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

三、改善獨(dú)立性的相關(guān)措施

（一）建立有效的制度

加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督，從優(yōu)化管理層的治理結(jié)構(gòu)入手，完善企業(yè)管理制度，將對內(nèi)部審查工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容，將部門被動(dòng)的審計(jì)轉(zhuǎn)化為各部門主動(dòng)的進(jìn)行審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)工作提供有力的支持。積極的制定內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)則和條例，保證內(nèi)部審計(jì)工作人員可以按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和條例規(guī)范的進(jìn)行工作，突出審計(jì)工作在企業(yè)管理工作中的重要性和必要性。政府機(jī)構(gòu)也應(yīng)該從法律責(zé)任和法律權(quán)益保護(hù)的方面對審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，將審計(jì)工作的實(shí)施規(guī)定和相關(guān)制度進(jìn)行詳盡的說明。在相關(guān)法律制度上確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的重要性，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)結(jié)構(gòu)保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)工作提供有效的法律支持。

（二）設(shè)置合理的機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立機(jī)制的獨(dú)立性直接關(guān)系到審計(jì)部門工作的有效性，對于經(jīng)濟(jì)適用的監(jiān)督和控制具有十分重要的作用。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，一些典型的企業(yè)在對審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)立方面具有多種形式，其中具有獨(dú)立性的隸屬關(guān)系主要有兩種，分別是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的和在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的各職能部門。在國有企業(yè)的相關(guān)審計(jì)工作中要從企業(yè)的結(jié)構(gòu)機(jī)制下完善內(nèi)部審理工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)工作的有效性。

（三）強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)工作人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力等方面的培養(yǎng)，積極的探索在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境中審計(jì)工作需要涉及的新的工作內(nèi)容。企業(yè)單位需要在審計(jì)部門的發(fā)展中投入一定量的時(shí)間和財(cái)務(wù)分配，支持審計(jì)工作的更好實(shí)施。在時(shí)間保障和財(cái)務(wù)保障都提供積極支持的情況下才能給更好的提高審計(jì)質(zhì)量，用工作成績來強(qiáng)化審計(jì)在企業(yè)單位中的作用。在審計(jì)工作人員的待遇方面，需要管理人員對審計(jì)工作人員的工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面提供與企業(yè)其他部門同等的待遇，這樣才能使審計(jì)工作人員的相對穩(wěn)定，吸引較高素質(zhì)的人員加入到審計(jì)相關(guān)工作中。

四、結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷發(fā)展，許多大中型越來越重視通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理來提高企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部審計(jì)工作幫助企業(yè)管理階層更好的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的控制，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展越來越受到企業(yè)管理階層的高度重視。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)可以有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，避免企業(yè)在財(cái)務(wù)使用過程中的不規(guī)范行為。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容涉及到企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)部門包括采購部門，銷售部門等。在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)工作主要包括：監(jiān)督控制企業(yè)在項(xiàng)目投資、工程建設(shè)、科研等工作的實(shí)施過程中，費(fèi)用開支的合理性，規(guī)范性和合法性，評估企業(yè)財(cái)務(wù)年度預(yù)算工作的科學(xué)性、合理性，保障預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。

［1］王兵，劉力云，張立民.中國內(nèi)部審計(jì)近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示［J］.會(huì)計(jì)研究.2013（10）

［2］王玉蘭，簡燕玲.上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及履行職責(zé)情況研究［J］.審計(jì)研究.2012（01）