關于企業財務報表分析及其利潤操作的探討

王 凱

遼寧省有色地質局一0三隊

關于企業財務報表分析及其利潤操作的探討

王 凱

遼寧省有色地質局一0三隊

企業財務報表是企業經濟信息的重要載體，對其科學合理的分析在企業財務管理中發揮著重要的作用。財務報表分析水平的高低，決定了企業管理的決策能否依據正確的財務信息，其可以提高企業決策的科學性和預見性?；诖耍疚暮喪隽似髽I財務報表分析的目的，對企業財務報表分析的作用以及企業財務報表常見的利潤操作方法進行了探討分析。

企業財務報表分析；目的；作用；利潤操作；

一、企業財務報表分析的目的

企業財務報表，是企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一財務期間經營成果、現金流量的報告文件。財務報表分析的目的是指通過財務報表分析使財務信息使用人獲得其需要的信息，通過分析來評價企業過去的經營業績和現在的財務狀況，并預測未來的發展趨勢。通過對企業的資產和盈利能力的分析決定投資意向投資者主要的分析目的；通過對資產流動性和盈利能力的分析，了解企業的短期和長期償債能力從而確定企業的貸款的風險來決定是否向企業貸款，是債權人的主要分析目的；通過對財務報表分析提出財務決策經營狀況改善的措施，從而提高經營業績是經營者主要的分析目的；通過對財務報表的分析達到了解納稅、職工收入等反映企業社會貢獻的指標是企業主管的主要分析目的。財務報表分析對于不同的信息使用者都有重要作用，對于企業經營者來說必須重視其在企業財務管理中的重要性。

二、企業財務報表分析的作用

1、現金流量表分析的作用。企業現金流量表能夠有效的反映出以現金為基礎編制的財務狀況，即企業生產經營過程中現金流入和現金流出的狀況。因此，應切實充分掌握現金流量表的種種狀況，進而，有效的掌握企業的內部融資能力和通過外援籌資活動獲取現金的能力。

2、利潤表分析的作用。由于企業開展各項生產經營活動均是圍繞實現企業經濟效益價值最大化為中心進行，因此，應切實做好企業利潤表的有效分析。企業利潤表不僅僅反映出了企業的經營業績，而且還充分記錄了企業的各項收支費用等，另一方面，通過分析利潤表中不同時期的比較數字，還有助于預測企業今后的發展趨勢和獲利能力，為企業經營者更好的做出未來經營計劃提供了基礎保障。

3、資產負債表分析的作用。企業投資是企業進一步強大與發展的重要組成部分，實現對企業資產負債表的有效分析有助于幫助企業財務管理層準確的分析資產類項目，了解企業投資活動的結果?，F行企業投資包括兩部分，即對外的資金使用（購買債券、股票以及并購投資等）和對內的資金使用（購置流動資產、無形資產、固定資產以及對外投放資金等）。

三、企業財務報表常見的利潤操作方法

1、利息費用資本化。利息資本化是為了滿足收入與成本相配比原則的需要，但在實務中，不少企業將它作為一種操作利潤的手段。企業通過利息費用資本化來操作利潤的方法主要有兩種：（1）以某項資產還處于試生產階段為借口，甚至拿出當地政府職能部門對“在建工程”的定性，利息費用年年資本化，虛增資產價值和利潤。（2）在建工程中利息費用資本化數額和利潤表中反映的財務費用，遠遠小于企業平均借款余額應承擔的利息費用，利息費用還通過其他方式被消化利用，最終都被拐彎抹角地資本化并形成資產。

2、應用應收和應付款的利潤操作。企業應收、應付款項可分為兩大類：一類是與商品購銷有關的應收、應付款項，包括應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等；另一類是與商品購銷無關的應收、應付款項，包括其他應收款和其他應付款等。除此之外，企業3年以上的應收賬款收回的可能性極小，按規定應當計提壞賬準備，計入當期損益，但有的企業卻未按規定計提壞賬，從而虛增當期利潤。

3、提前確認營業收入與推遲確認本期費用。例如提前開具銷售發票、濫用完工百分比法、存在重大不確定性時確認收入、在仍需提供未來服務時確認收入等、在成本費用處理上，企業通常利用待攤費用和長期待攤費用兩個科目進行調賬。對于企業來說，待攤費用和長期待攤費用實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但有的企業為了某種目的少攤甚至不攤。

4、通過資產重組的利潤操作。很多企業通過資產置換和股權置換來優化企業資本結構、調整產業結構和實現戰略轉移的一種方法，但因資產重組需要將企業某些以歷史成本記賬的資產轉化為現實價值，所以，為原資產升值留下了想象空間，導致資產重組被濫用。典型的做法是：憑借關聯交易，用上市公司的劣質資產或閑置資產，以大大高于賬面價值的金額，與其國有控股母公司的優質資產交換或向其國有控投母公司出售，從而獲得巨額利潤。

5、財務核算和財務估計方法變更的利潤操作。（1）長期投資核算方法的變更。長期投資的核算方法有成本法和權益法，各自有嚴格的適用條件和標準，但有的企業卻無視這些條件和標準，對長期投資隨意在成本法與權益法間變動。在被投資企業盈利的情況下，將長期投資的核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面，如果投資企業和被投資企業的所得稅率相同，則無須為這些增加的利潤繳納所得稅。（2）折舊年限和折舊計算方法的變更。利用政策規定的模糊性，延長固定資產折舊年限和改變折舊計算方法，使本期折舊費用減少，相應減少了本期的營業成本，從而增加了本期賬面利潤；同時還可以通過低估資產價值達到同樣的目的。對固定資產占總資產比重大的企業，折舊政策的調整對當期的利潤影響重大，因而成為某些上市公司操作利潤的重要手段。（3）利用資產減值準備。計提減值準備時，減少當年利潤，而以后年度沖回減值準備時則可以增加當年利潤。某些上市公司充分利用這一政策，先前提取大額減值準備，以后再以各種名義說明那些已減值資產逐年恢復了原有價值，因此沖回已提減值準備，虛增利潤。

結束語

企業財務報表能夠反應企業的財務狀況、經營結果和現金流量情況，但是，單純從財務報表上的數據僅能說明企業的財務狀況，特別是不能說明企業經營狀況的好壞和經營成果的大小，只有將企業的財務指標與有關的數據進行比較，才能說明企業財務狀況，因此就需要進行財務報表分析。

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［2］王鈺.基于銀行視角下的企業財務報表分析研究［J］.經管空間，2012

［3］李學君.從財務報表分析企業財務利潤的真實性［J］財經界·學術版.2011