關于企業重組稅收籌劃問題探討研究

楊結成

云南中旺稅務師事務所有限責任公司

關于企業重組稅收籌劃問題探討研究

楊結成

云南中旺稅務師事務所有限責任公司

重組對企業是一項重大發展決定，重組之后，企業交易的稅務處理可能對這一決策具有十分重大的意義。具體而言，稅收的風險與稅務成本在企業重組之前必須要注意處理好相關的問題。復雜的企業重組交易甚至可能涉及到更多的稅務種類，企業所得稅無疑是大多數企業關注的焦點，更是重難點。掌握好、理解好重組過程中涉及稅務的最新政策，才能做出正確決策，做出有效稅務計劃，是每一個實施稅務重組企業必須要面臨的問題。

企業重組；稅收籌劃；問題

1 企業重組與納稅籌劃的解讀

1.1 企業重組

企業重組作為一種經濟手段，通過要素的再組合與資源的優化配置來實現企業的發展。一般而言，企業重組需要遵循我國政治、經濟、法律、行政等方面的原則，依據市場規律優化企業原有的各類資源及組織形式，利用產權流動、經營權等方面的紐帶，實現企業行為優化的目的，從而促進企業在資源配置方面的進一步優化。由此可見，企業重組只是企業實現發展的一種手段，它的主體是企業或者公司，以產權重組為重組中心，以企業中現有的各類資源為重組對象，這些資源表現為不同的價值資產與物質形態，通過資產與產權兩種重組方式，進行相關內容的整合。從企業重組的類型來看，可以根據多種依據來劃分企業重組的分類，其中主要的依據是企業重組中的經營權及所有權發生變化的實際情況，由此可將企業重組按照經營權與所有權兩大類進行劃分，按照經營權的企業重組可分為企業的托管、租賃經營、資產的轉讓，按照所有權的企業重組可分為兼并與合并、分立、清算、債務重組、股權重組、股份制的改造等，另外，對于國有企業來說，它的企業改制主要包括三種方式，一是分立式的改制，這種改制主要采用的是新設分立的方法來實現國有企業的改制；二是整體改制，通過成為一家國有獨資的有限公司來實現國有企業的改制；三是合并式改制，這種改制是通過國有企業與其他企業進行合并的方式來實現國有企業的改制。

1.2 稅收籌劃

它主要是指納稅人基于現行的法律制度，依據稅收方面的變化趨勢，實時統籌規劃企業相關的涉稅活動，意圖在納稅后獲得最大的收益所采取的一系列有關稅務方面的決策行為。依據納稅籌劃的性質，可將納稅籌劃的內容分為四個方面，分別為節稅籌劃、避稅籌劃、涉稅零風險籌劃及稅務轉嫁籌劃，不同的籌劃方式在納稅籌劃中具有不同的功能與作用，企業可以通過選擇不同納稅籌劃方式的方法來實現企業獲得利益的最大化。通常情況下，企業的納稅籌劃具有目的性、綜合性、合法性、時效性與規劃性等特點，合法性是納稅籌劃的最基本特點，對于企業的納稅籌劃來說，遵守法律的規定貫穿于整個的納稅籌劃過程，因此，企業的納稅籌劃必須要按照法律的規定來執行。

2 企業重組后企業稅收的設計與主要工作法

2.1 企業重組納稅籌劃的設計應遵循的原則

企業重組納稅籌劃的框架設計需要遵循一系列的原則。①要遵循公司的戰略目標，公司的戰略目標是公司運行的依據，企業重組要依據公司戰略目標進行相應的籌劃，避免進行盲目性的活動；②要遵循公司的所有成本。要用系統的思維來對公司的所有成本進行考慮，防止一種成本的降低造成另一種成本的提高；③要遵循合法性的原則。我國法律明確規定公民的納稅義務與責任，企業重組只有遵守納稅的法律規定，才能實現納稅籌劃所帶來利益的最大化；④要遵循納稅后獲得利益的最大化原則。

2.2 企業重組后的納稅籌劃主要方法

2.2.1 合理利用稅收優惠政策法。企業在納稅籌劃的過程中可以有效地利用國家制定的稅收優惠政策，但還有其他的幾種方式：①在遵守稅法及其他相關法律的前提下，利用不同稅種或相同稅種的稅率差異尋找納稅籌劃的空間；②允許企業在應納所得額中扣除一部分，降低應納稅基，從而減少應納稅額；③將可抵免的已納稅從應納稅額種減去，也可以減少應納稅額；④退稅優惠，國家通過出口退稅來減輕企業出口的稅負，通過投資退稅鼓勵外商投資，如果是從事凈出口貿易或者接受外商投資的企業可以充分利用這一優惠政策。

2.2.2 以適當方式爭取稅收遞延效應法。取得稅收遞延一般有兩種的方法：①通過合理安排企業的經營計劃和進程，合理推遲確認收入的時間；②適當將費用確認提前，這主要是利用企業的費用能夠直接沖減企業當期利潤的這一規劃，減少企業應納所得額。

2.2.3 稅負轉嫁。稅負轉嫁也是納稅籌劃的重要方式，企業一般都是采用價格調整法將稅負轉嫁他人，比如企業通過調高產品的價格，將部分應納稅轉嫁到消費者的身上，以減輕企業的納稅負擔。

3 在企業重組過程中稅收籌劃的注意事項

3.1 深入學習研究現行有關稅法政策及稅制變化規律

稅收籌劃是一項全面性的工作，涉及企業工作的方方面面。在搜集、籌劃方案的過程中，要從實際出發，與此同時要充分學習、了解國家關于稅收的法律政策，以便于在稅收籌劃的具體操作中充分利用國家的政策扶持和稅收優惠。在把握國家目前的稅收優惠政策的同時，也要及時關注國家稅收政策的調整，把握稅制變化發展規律以及稅收優惠政策的變動趨勢，從而達到實現減少企業稅負，增加企業利益的目的。

3.2 對稅收籌劃的界限加以把握

先要弄清稅收籌劃與偷稅、避稅的區別。偷稅、避稅行為是不合法的，都與我國的稅法精神背道而馳，是我國法律所明文禁止的。而稅收籌劃則是企業在遵守稅法和有關法律法規的前提的正常行為，是企業在充分了解、比較、研究稅法的基礎上，為了減少本企業的稅負而進行的最優納稅方案的選擇行為，是稅法政策鼓勵和引導的結果。

4 結語

綜上所述，稅務籌劃是企業重組中不可忽視的環節，也是影響深遠的因素。企業應該在合法性、預見性、系統性的稅收籌劃原則指導下，在重組活動中從整體戰略出發，靈活運用稅收政策法規，合理有效地謀求稅收利益，選擇適合企業發展的最佳方案。

[1]張小川.企業并購重組中的稅收籌劃問題研究[J].經營管理者，2014，18：30.

[2]王云海，安莉莉.企業并購重組中的稅收籌劃探討[J].時代金融，2015，08：113-115.

[3]普全義.關于企業稅收籌劃問題的探討[J].經營管理者，2012，13：46-47.