湖南省農民專業合作社涉稅問題及對策

卿玲麗， 屈靜曉， 劉文麗， 曾尚梅

(1.湖南農業大學東方科技學院，湖南長沙 410128；2.湖南省涉農企業發展研究中心，湖南長沙 410128；3.湖南農業大學商學院，湖南長沙 410128)

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湖南省農民專業合作社涉稅問題及對策

卿玲麗1,2， 屈靜曉3*， 劉文麗2,3， 曾尚梅2,3

(1.湖南農業大學東方科技學院，湖南長沙 410128；2.湖南省涉農企業發展研究中心，湖南長沙 410128；3.湖南農業大學商學院，湖南長沙 410128)

摘要農民專業合作社是新形勢下農業產業化發展進程中的產物，是一種特殊類型的經濟組織，對于涉稅管理來說也是個全新的領域，其“三農”性為納稅管理帶來了新的挑戰。該研究結合湖南省農民專業合作社現狀，分析了湖南省農民專業合作社涉稅管理所存在的問題，并從健全財務核算制度、提高納稅意識、完善稅收管理立法及執法制度等方面提出了改進湖南省農民專業合作社涉稅問題的對策與建議，為農民專業合作社稅務完善提供參考。

關鍵詞農民專業合作社；稅收管理；湖南省

自《中華人民共和國農民專業合作社法》于2007年7月1日頒布以來，我國農民專業合作社在其指導下得到了快速的發展，并得到了國家政策的大力支持。但是農民專業合作社在發展過程中仍然存在著一系列問題，特別是其涉稅問題[1]。《農民專業合作社法》要求在滿足國家相關規定條件的情況下，農民專業合作社可以享受農業流通、農業生產、服務、加工等相關領域的稅收優惠政策，在此基礎上，2008年國家稅務總局頒布了《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅 〔2008〕81號)，其中也規定和保障了農民專業合作社可以減免4項稅收[2]。農民專業合作的涉稅保障制度促進了國內農民合作社規模和數量的快速增長，對于其健康發展也起到了重要的作用。筆者以湖南省農民專業合作社涉稅問題為研究對象，以降低農民專業合作社稅負為目的，探討如何正確對待農民專業合作社的涉稅問題，并提出改進與規范措施。

1湖南省農民專業合作社發展現狀

1.1農民專業合作社的定義對于農民專業合作社的定義，在國際合作社聯盟章程中有明文規定:農民專業合作社是一種自治組織，通過廣大農戶的自愿入社原則，共同民主管理并進行自負盈虧來滿足組織成員共同的經濟利益與社會需求[3]。我國在2007年出臺的《農民專業合作社法》中也對農民專業合作社的定義進行了界定，認為農民專業合作社就是由農業生產經營者或者從事相關經營服務的人員參與，通過自愿聯合的形式組織起來并進行民主管理的一種經濟組織，其存在的基礎是農村家庭承包經營，本質上是一種互助性經濟組織[4]。由其定義可以看到，農民專業合作社的參與人員從事的工作和服務都是以其成員為服務對象的，服務的內容主要有生產資料的購買、加工、生產、銷售、貯藏、流通以及相關的技術指導和信息服務等。

1.2湖南省農民專業合作社的基本情況近年來，湖南省農民專業合作社的發展伴隨著農村經濟的增長進入到了一個全新的階段，在省委省政府的重視下,湖南省農民專業合作社取得了一定程度的發展。具體表現在如下幾個方面：第一，湖南省農民專業合作社的數量、規模不斷增長擴大。據不完全統計，2009~2014年湖南省農民專業合作社數量實現了連續的調整增長，年增長率超過了25%，到2014年底農民專業合作社的數量達到28 745個，參與農戶201萬戶，占全省總農戶數的15.5%[4]。第二，湖南省農民專業合作社實現了經營業務和收入的雙增長，經營業務由單一形式向多元化發展，市場銷售份額比率逐漸增大，年均收入普遍較高。第三，農民專業合作社示范社起到了良好的帶動作用，如衡陽市10個省級示范點帶動了全市700余家專業合作組織的蓬勃發展，并且帶動農戶30余萬戶,占全市總農戶數的20%；郴州市的14個省級示范社擁有入社成員4 091人，占全市農戶總數的21%，帶動農民養殖規模達8 233.33 hm2，并實現農產品銷售收入2 031.2萬元[5]。第四，部分農民專業合作社的制度運行相對規范。如一些農民專業合作社已經成立了農戶網站，建立了標準化的電子商務交易平臺，甚至擁有自己的科研開發團隊進行農業生產指導，充分實現了社員的增收績效。由此可見，湖南省農民專業合作社的發展對湖南省農村經濟發展及農民增收產生了顯著成效。

2湖南省農民專業合作社涉稅問題分析

雖然湖南省農民專業合作社在發展的過程中取得了一定的成效，但是其發展過程中仍然存在著一些相關問題，特別是涉稅問題較為突出。

2.1多數農民專業合作社財務核算體系欠規范第一，農民專業合作社多數賬簿設置簡單，有些甚至沒有設置會計賬簿，對于應稅收入，免稅收入，應稅項目，免稅項目，準予抵扣項目、不予抵扣項目等難以準確劃分，導致影響其所確認的收入與費用的真實性和合法性；第二，以白條入賬，銷售及服務收入的發票及相關憑證、單據未及時進行核對，缺少經辦人或審批人簽字，甚至存在偽造憑證等情況，憑證、票據等管理較為混亂；第三，存在會計信息滯后、作假的情況，造成會計信息不準確，無法真實反映實際經營情況，無法利用會計信息進行核算和監督。這些導致了湖南省農民專業合作社納稅潛在風險大，農民的切身利益無法得到真正的保障[1]。

2.2對納稅及稅收政策普遍認識不足一是湖南省農民專業合作社納稅申報存在質量不高、申報信息不真實等情況。很多成立比較早的農民專業合作社雖然已經開始使用“貨物銷售統一發票”，但卻仍然進行零申報。另外，申報不及時的情況也普遍存在，經常是需要稅務專管員到各個農民專業合作社進行催繳后才有人進行申報，同時也存在較多超出時限后才申報的情況[6]。二是湖南省農民專業合作社對納稅知識缺乏深入了解及籌劃，經常出現納稅能拖則拖，稅務機關說繳納多少就繳多少，無納稅籌劃意識，導致其未能合理的節約稅負，增加成本費用。三是湖南省農民專業合作社對于稅收政策了解不夠，比如一些農民專業合作社對于國家出臺的(財稅〔2008〕81號)中的企業所得稅涉農優惠政策、營業稅涉農優惠政策等的認知度普遍不高，無法做到有效利用；一些農民專業合作社對于如何辦理免征增值稅手續、如何核算征繳代購代銷業務所收取的服務費所得稅，對于銷售本社成員生產的農產品時是否開具免稅的“農產品銷售發票”及如何申請領購該發票均存在疑問。

2.3稅收管理立法與執法制度缺陷

2.3.1現有的稅收優惠政策和條件不夠明確，執行存在困難。首先，相關的政策未明確規定適用范圍，比如對于湖南省農民專業合作社成員年終所得的稅收優惠是否適用于其工資和薪金收入的個人所得稅制度，未給出合理的界定。其次，優惠政策本身的歧義性。如農民專業合作社收購成員的農產品直接銷售，免納增值稅和所得稅，但是收購成員將所收購農產品在加工廠簡單加工后出售，稅務機關認定是一種購銷行為，要求繳納增值稅和所得稅。最后，政策存在重復規定且存在矛盾的情況。如農機、農藥、化肥、種子、種苗等在批發和零售時依照現有的增值稅相關政策是可以免收增值稅的，即不論銷售的對象是誰稅收優惠都是可以享受的，但在稅務總局出臺的財稅 〔2008〕81號中又重述了這一優惠政策，且規定了享受條件是由農民專業合作社向其社員銷售以上生產資料時，該規定的稅收優惠條件限定了“其社員”這一銷售對象。

2.3.2稅收征管方面的相關規定不明確。到目前為止，湖南省農民專業合作社稅收征管未出臺具體的細則，致使稅收管理無章可循。如：①征收機關未對農民專業合作社的免稅資格認定設立相應的認定依據，在稅收綜合征管軟件中也未涉及到農民專業合作社的具體內容；②很多農民專業合作社報稅人員在填寫繳稅通知書時其單位分類存在混亂和不一致的情況，經常寫成了民辦非企業、個體工商戶或者私營合伙企業等類別；③辦理免稅手續時需要的資料和具體的審批流程在不同地區要求不同；④未明確規定農民專業合作社領取何種類型的發票，發票領購手續及費用各地也不一致。

2.3.3稅收政策執行不配套。一方面，關于農民專業合作社成立的相關規定中對于其驗資報告并無要求，只需要合作社的出資成員簽名及清單，并無明確規定征收機關在辦理稅務登記業務時是否參照該法執行。這一規定明顯與會計準則相背離，影響征收機關后續準確進行稅收核算。另一方面，稅收職能部門對農民專業合作社的日常監管不到位，一些監控手段往往不能得到有效的落實，在稅源管理和納稅評估方面都沒有建立起有效的監管機制。

3改善湖南省農民專業合作社涉稅問題的建議

3.1農民專業合作社要健全財務核算制度第一，加強對湖南省農民專業合作社申報資料的審核，要求必須以真實、合法、有效的憑證如實進行賬務核算；按照建賬規則設置會計賬簿，區分交易方式，根據交易的類別來進行核算，比如農民專業合作社的對外交易及社內交易分別核算，成員與非成員產品分別核算，免稅收入與應稅收入分別核算等；完善財務報表體系，開展財務會計電算化，通過采取科學先進的管理手段和工具，準確進行會計核算，使農民專業合作社的稅收管理工作更加規范有序，在稅收管理相關規定和法律法規的框架下依照法律進行繳稅申報工作，保證申報工作的真實性和規范性。第二，做到不開“白條”，貨物銷售及提供服務自主開具發票及內部結算憑證，嚴格執行經辦人和審批人簽字，使得會計核算規范、完整、合法、準確。第三，做到會計信息真實可靠，充分發揮會計應有的核算與監督作用，使得稅款征收能夠有據可查，保障相關稅收政策的落實，促進農民專業合作社管理工作的規范性，滿足管理上的需要。

3.2加強稅收政策的宣傳和指導工作一是稅務機關要加強相關稅收政策的宣傳工作，指導農民專業合作社規范稅收行為，真正落實國家相關優惠政策。如對湖南省農民專業合作社財務人員進行農業方面稅務知識培訓，引導農民專業合作社提高依法納稅意識及自主納稅遵從度，提高其自主辦稅能力。二是加強農民專業合作社的納稅籌劃能力，加強對相關稅收政策的學習和熟悉，在現有稅法的框架下加強稅收管理工作，統籌安排生產任務，綜合考慮免稅和減稅產品的生產與市場需求的協調。三是幫助湖南省農民專業合作社相關人員吃透稅收優惠政策，充分利用好稅收優惠為合作社服務，如熟悉免征增值稅的辦理手續、發票申領、代銷業務費用核算征繳等，嚴格遵照稅收政策規定處理涉稅事宜[7]。

3.3完善稅收管理立法及執法制度

3.3.1明確和規范各項稅收優惠政策。首先，明確規定湖南省農民專業合作社成員年終取得的二次盈余分配免繳個人所得稅；其次，對湖南省農民專業合作社通過加工廠簡單加工后生產出的農產品給予一定稅收優惠，基層稅務機關應當加強這些稅收政策的宣傳工作，保證這些稅收政策能夠被農民專業合作社了解和享受，維護農民專業合作社的利益；最后，湖南省農民專業合作社要多與稅務機關溝通，積極辦理免稅申請，遵循財稅〔2008〕81號文件對農民專業合作社的增值稅政策所作的免稅規定，從而減輕農民專業合作社的納稅負擔[8]。

3.3.2加強稅收征管工作。首先，調整稅收綜合征管系統的相關功能模塊，完善免稅資格認證、農民專業合作社稅務登記等功能，將免稅的原因選項以及免稅類型等審批內容增加到系統中。其次，要從根本上明確湖南省農民專業合作社的納稅主體，具體做法是：在進行農民專業合作社工商登記時，根據相關法律依據直接認定注明其登記注冊類型；在進行稅務登記時，應根據農民專業合作社工商營業執照上的組織類型來進行區分，登記為企業的要依照企業的標準來進行稅收征繳，登記為個體經營的要按照個體戶進行稅收管理，使納稅身份有依據，從而明確其納稅標準，并做好相關的記錄工作，使相關的征收、管理和稽查記錄完備，促進稅收優惠政策的落實。第三，對免稅資料實行備案制，建立控管臺賬制度，將合作社的所有成員名單提交到稅務機關備案，當發生人員變動時也要及時進行補充備案。各地稅務機關統一辦理手續程序，為開展納稅評估和日常巡查提供第一手資料奠定良好基礎。第四，加強發票管理，規范發票的使用和審核，對于確定的納稅人，其發票的領購票種、數量、版位都應進行限定；加強發票的保管核查工作，對于不符合發票保管條件的，要按要求代為管理[9]；規定農民專業合作社增值稅免稅資格認定和農產品銷售發票的領購手續，監督納稅人按照規定開具和繳銷發票。

3.3.3健全稅收政策執行配套措施。一方面，稅收政策執行過程中嚴格遵循相關規定，實現稅收與財務會計相統一，湖南省農民專業合作社在認定免稅資格時，保證涉稅信息準確，則征收機關在其辦理稅務登記業務時只需提供出資成員簽名、蓋章的出資清單即可；另一方面，構建湖南省農民專業合作社稅收征管長效機制，征收機關應對農民專業合作社的生產規模、人員數量等進行核查，確定其可以提供的農產品產量和種類，并對其生產和服務能力進行評估，保證相關交易的真實性。同時要加強稅務登記管理工作，對于未按期進行稅務登記的農民專業合作社，要及時與其進行溝通進行補充登記；對于要求進行免稅認證和申請的農民專業合作社，要進行嚴格的資料核查，確保其滿足相關的條件；對于與條件不符的，要按要求進行稅款征收，減少國家稅款流失[10]。

參考文獻

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[3] 陳蓉.湖南攸縣農民專業合作社發展研究[D].長沙：中南林業科技大學,2014:12.

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[5] 湯小陽.湖南省農民專業合作社發展現狀與對策研究[D].長沙：湖南農業大學,2013:12-13.

[6] 何利良,沈應仙.農民專業合作社納稅問題的思考[J].商業會計,2013,1(1):48-50.

[7] 趙志剛.農民專業合作社稅收優惠措施的優化研究[J].農業部管理干部學院學報,2013,12(13):13-17.

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[9] 邱國.農民專業合作社稅收管理存在的問題及對策研究[J].山東社會科學,2011(5):112-113.

Tax-related Issues of Farmers’ Professional Cooperatives in Hunan Province and Their Countermeasures

QING Ling-li1, 2, QU Jing-xiao3*, LIU Wen-li2, 3et al (1. Orient Science & Technology College, Hunan Agricultural University, Changsha, Hunan 410128; 2. Development Research Center of Agriculture-related Enterprises in Hunan Province, Changsha, Hunan 410128; 3. Business College, Hunan Agricultural University, Changsha, Hunan 410128)

AbstractFarmers’ professional cooperative is a product of agricultural industrialization process under new situation, which is a new type of economic organization and a new field for tax-related management. Based on the current status of farmers’ professional cooperative in Hunan Province, problems in tax-related management of farmers’ professional cooperative in Hunan Province were analyzed. Countermeasures were put forward from the aspects of improving financial accounting system, enhancing taxconsciousness, perfecting revenue management legislation and enforcement system.This research provides references for the tax improvement of farmers’ professional cooperative.

Key wordsFarmers’ professional cooperative; Tax management; Hunan Province

收稿日期2015-12-14

作者簡介卿玲麗(1985- )，女，湖南婁底人，講師，碩士，從事會計學研究。*通訊作者，講師，博士，從事管理會計學研究。

基金項目湖南省社科基金項目(14YBA195)；湖南省教育廳項目(13A039)；中國煙草總公司湖南省公司2014年度重點科技項目(14-15ZDBa08)。

中圖分類號S-9

文獻標識碼A

文章編號0517-6611(2016)02-274-03