“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境中的內部控制

汪云琨（東北財經(jīng)大學，遼寧省　大連市　116023）

?

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境中的內部控制

汪云琨（東北財經(jīng)大學，遼寧省大連市116023）

本文主要描述了“互聯(lián)網(wǎng)+”的相關概念、其與供給側改革的關系、對內部控制五要素的影響以及對企業(yè)及相關內控職業(yè)未來發(fā)展的一些想法。

內部控制；“互聯(lián)網(wǎng)+”；供給側改革；企業(yè)發(fā)展；會計；審計

1　前言

根據(jù)相關定義，可以將企業(yè)內部控制的主要目標概括為三點：①合理保證財務報告的可靠性；②合理保證經(jīng)營的效率和效果；③合理保證經(jīng)營主體遵守法律法規(guī)的要求。而新時代的“互聯(lián)網(wǎng)+”則從達成內部控制三目標的角度提升了其制定以及執(zhí)行的有效性。

簡單來說，“互聯(lián)網(wǎng)+”就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個傳統(tǒng)行業(yè)”，但這并不是簡單的兩者相加，而是將互聯(lián)網(wǎng)作為當前信息化發(fā)展的核心特征，提取出來，并與工業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)等服務業(yè)的全面融合。當下，國家政策提倡供給側改革，而改革的重點有賴于互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的支持。例如，JIT系統(tǒng)降低了成本、減少企業(yè)庫存。同時供給側改革也為“互聯(lián)網(wǎng)+”吸引了更多不同行業(yè)的參與者，可以說，這兩者是密不可分的，供給側改革推動了互聯(lián)網(wǎng)從人們熟知的消費互聯(lián)網(wǎng)向全行業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的轉型。

可以預測，在“互聯(lián)網(wǎng)+”與供給側改革的雙重影響下，企業(yè)內部控制也將面臨一個重大的變革。

2　“互聯(lián)網(wǎng)+”與內部控制

2.1“互聯(lián)網(wǎng)+”與控制環(huán)境

“互聯(lián)網(wǎng)+”改善了企業(yè)的控制環(huán)境。

控制環(huán)境是企業(yè)內部的一種控制氛圍，它確定了一個組織的基調，影響著整個組織內員工的控制意識，是其他要素的基礎，提供了基本規(guī)則和構架。

“互聯(lián)網(wǎng)+”引入了現(xiàn)代化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了信息的高度集成，大大拓展了管理幅度，使企業(yè)高層與基層之間可以更準確、更及時和更全面地實現(xiàn)信息溝通。企業(yè)組織結構將由以戰(zhàn)略為導向的傳統(tǒng)金字塔形縱向企業(yè)組織架構逐步向扁平化的共享服務轉型升級，企業(yè)變得虛擬化，企業(yè)運作模式轉向移動化，企業(yè)與員工間也將趨于社交化。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)應根據(jù)環(huán)境變化的需要，樹立新觀念，建立新型企業(yè)文化，推崇科學技術人才的培養(yǎng)。對于財務人員來說，不應單純地接受傳統(tǒng)的財務管理觀念來解決財務問題，而應充分利用網(wǎng)絡信息技術，持有實時、積極的控制觀點，收集并綜合應用和決策有關的財務與非財務信息，進而為管理層提供決策支持，完成從財務會計向管理會計的轉型。

2.2“互聯(lián)網(wǎng)+”與風險評估

“互聯(lián)網(wǎng)+”加大了風險評估范圍，卻降低了一些由人工控制帶來的風險。

信息技術在處理交易數(shù)據(jù)時，運用既定的業(yè)務準則進行復雜運算，提高了信息的及時性、可獲得性及準確性，有助于對信息的深入分析，同時加強了對被審計單位內控執(zhí)行情況的監(jiān)督，有效降低了控制被規(guī)避的風險，提高了不相容職務分離的有效性。因此，信息技術在一定程度上提高了被審計單位內部控制的效率和效果。

但是，信息技術也可能對內部控制產(chǎn)生特定風險。①數(shù)據(jù)高度集中。全部的數(shù)據(jù)高度集中于電子數(shù)據(jù)處理部門，信息技術人員可能獲得超越其履行職責以外的數(shù)據(jù)訪問權限，破壞了系統(tǒng)應有的職責分工，在未得到授權情況下訪問數(shù)據(jù)，毀損數(shù)據(jù)或對數(shù)據(jù)進行不恰當?shù)男薷摹＂谪熑胃叨燃小Ｔ紨?shù)據(jù)一經(jīng)輸入計算機，全由計算機自動處理，全部責任都高度集中于數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。此外，黑客侵入竊取會計信息、會計數(shù)據(jù)信息丟失、檔案缺乏有效的保密措施等都會波及企業(yè)的正常運行，給企業(yè)帶來損失。

2.3“互聯(lián)網(wǎng)+”與信息和溝通

“互聯(lián)網(wǎng)+”使得信息和溝通更加便利。

例如，云服務讓管理層隨時了解員工動態(tài)，同時為高層管理者和基層員工提供交流平臺，提高了內部溝通的效率，避免了舊組織結構下，禁止信息跨級傳遞造成的信息失真與過時。

而且，通過互聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)獲得消費者的反饋信息過程變得扁平而快速，能更好地提供符合消費者個性化需求的產(chǎn)品和服務并改善企業(yè)的內控機制。

2.4“互聯(lián)網(wǎng)+”與控制活動

“互聯(lián)網(wǎng)+”增強了控制手段的多樣性、靈活性、高效性，加強了內部控制的預防、檢查與糾正的功能。控制的重點由對人的控制轉變?yōu)閷θ恕C共同控制，控制程序也與計算機處理相適應。

但是在信息化系統(tǒng)中，如果沒有適當?shù)目刂疲瑯I(yè)務人員可利用特殊的授權文件，將未經(jīng)授權批準的業(yè)務直接輸入計算機，而沒有留下任何憑證。

另外，相比于手工會計系統(tǒng)中的紙質記錄，在信息化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)主要存儲于磁盤上，容易拷貝復制，因而無法區(qū)分原件和復印件，不能實現(xiàn)像簽字、蓋章那樣使信息證據(jù)化的操作。這可能會造成責任不清，降低會計信息的法律效力。

2.5“互聯(lián)網(wǎng)+”與監(jiān)督

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境中更要強調監(jiān)督。

內部控制的有效與否，需要有相應的機制加以有效的監(jiān)控、評估和及時的反饋。在手工會計系統(tǒng)中，發(fā)生差錯往往是個別現(xiàn)象，一個部門和人員的差錯往往可以在下一個環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)并改正。但在信息化環(huán)境下，用于監(jiān)督活動的很多信息都由被審計單位的信息系統(tǒng)產(chǎn)生，一旦某一環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤，能在短時間內波及整個企業(yè)數(shù)據(jù)庫，從而導致管理層從監(jiān)督活動中得出錯誤的結論。

因此監(jiān)控的重要內容之一就是要及時了解系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理流程，并針對企業(yè)內外環(huán)境變化，及時評估業(yè)務控制執(zhí)行情況，重新調整信息系統(tǒng)和相關的控制措施。

3　展望

3.1“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)發(fā)展

“互聯(lián)網(wǎng)+”讓企業(yè)看到了大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等的影響力，但目前并不是所有企業(yè)都會響應這種號召力。

針對小型和微型企業(yè)，特別是管理者內控意識薄弱和信息系統(tǒng)尚未普及的企業(yè)，其首要考慮的是成本效益對比。這些管理層級及管理幅度較少的企業(yè)可能不愿也不能投資大量資金在管理信息系統(tǒng)上。

對于中型企業(yè)，雖然成本效益原則很重要，但相對于由人機系統(tǒng)轉換引發(fā)的企業(yè)變革而言就只能順延至第二位了。管理信息系統(tǒng)具有特殊性，即針對不同企業(yè)的需求應呈現(xiàn)不同的形式。企業(yè)從設計、開發(fā)到正式運行和適應一個新系統(tǒng)往往需要花費大量資源，這個過程也往往伴隨著企業(yè)組織結構、人力資源、文化等的變革，而變革結果的好壞也決定著企業(yè)的存亡命運。因此，可能只有部分敢于冒險的中型企業(yè)會順應此次信息變革。

大型企業(yè)，尤其是國企和高科技企業(yè)，往往是國家政策的首要執(zhí)行者，他們擁有雄厚的資金實力和龐大的市場份額且基礎穩(wěn)固，進而敢于并能承受住企業(yè)內部信息技術變革。所以，可能大型企業(yè)將是當前“互聯(lián)網(wǎng)+”的主要追隨者。

3.2“互聯(lián)網(wǎng)+”與會計職業(yè)發(fā)展

會計職業(yè)發(fā)展目前經(jīng)歷了兩個階段：財務會計階段；財務會計與管理會計并存階段。

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，可以預測，當信息系統(tǒng)推行至所有企業(yè)的時候，財務會計將真正的消失，取而代之的是為管理者提供決策支持的新型戰(zhàn)略管理會計。它不同于傳統(tǒng)的管理會計，后者主要是利用財務數(shù)據(jù)為企業(yè)內部提供信息，而前者將在決策支持系統(tǒng)的幫助下綜合利用財務與非財務數(shù)據(jù)為企業(yè)提供非結構化的戰(zhàn)略決策。

3.3“互聯(lián)網(wǎng)+”與審計職業(yè)發(fā)展

報表審計的主要目標是查出重大錯報（包括舞弊和錯誤）并對財務報表公允性發(fā)表審計意見，而信息系統(tǒng)的普及可以大大減少審計人員的工作。①信息技術可以減少人為失誤導致的錯報，注冊會計師可通過檢查信息系統(tǒng)是否有效運行以及對比審計前后期系統(tǒng)變化內容就可大大簡化針對錯誤的審計工作。②良好的信息化環(huán)境有助于內部控制地有效運行，因此注冊會計師可在假定內控有效的前提下進行控制測試，進而減少實質性程序的工作量，這就更好地滿足了成本效益原則，提高了注冊會計師的工作效率。

4　結束語

供給側改革、“互聯(lián)網(wǎng)+”、內部控制三者之間兩兩存在著相互關系。在當前經(jīng)濟與科技形勢下，改革與信息技術的變革將推動內控的轉型，而不同行業(yè)與規(guī)模的企業(yè)以及內控相關職業(yè)也將面臨不同的發(fā)展機遇。

［1］李榮梅，陳良民.企業(yè)內部控制與審計.經(jīng)濟科學出版社，2004.

［2］樓德華，傅黎瑛.中小企業(yè)內部控制.上海三聯(lián)書店，2005.

2016-3-8

F232

A

2095-2066（2016）11-0206-02