新舊合并財務(wù)報表準則變化問題及對策

鄭江薌（漳州市城市規(guī)劃設(shè)計研究院）

新舊合并財務(wù)報表準則變化問題及對策

鄭江薌（漳州市城市規(guī)劃設(shè)計研究院）

隨著我國改革開放的逐漸深入以及社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會企業(yè)形式也呈現(xiàn)出了較快的變化，這就對企業(yè)合并財務(wù)報表方面工作提出了更高的要求。隨著全新會計準則的發(fā)布以及實施，對于企業(yè)財務(wù)報表在編制方式以及信息質(zhì)量方面都提出了全新的要求，并且制定了區(qū)別于舊有方式的新準則。本文主要闡述新舊合并財務(wù)報表準則變化方面的問題，同時提出了相應(yīng)的對策，希望能夠?qū)ο鄳?yīng)財務(wù)人士有所幫助。【關(guān)鍵詞】會計準則；合并財務(wù)報表；對策

引言

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模在不斷壯大，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開設(shè)了分公司以及子公司等。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，在獲得更多經(jīng)濟利益的同時企業(yè)有關(guān)財務(wù)方面的計算更加的困難，工作量越來越大，并且管理難度逐漸增加。特別是隨著新會計準則的發(fā)布實施，合并財務(wù)報表方面存在著一定的問題。如何準確認識到這方面的問題，并且采取針對性的措施進行解決對于企業(yè)來說是非常重要的內(nèi)容，具有非常現(xiàn)實的意義。

1 合并財務(wù)報表的相關(guān)概念闡述

關(guān)于合并財務(wù)報表的概念由《國際會計準則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》給出了相應(yīng)的定義，認為所謂的合并財務(wù)報表就是指將企業(yè)的集團等級作為單一的企業(yè)編制的集團財務(wù)報表，合并財務(wù)報表只能是通過母公司控制的所有企業(yè)。在我國所頒布的新會計準則中定義其為：合并財務(wù)報表指的就是企業(yè)集團的財務(wù)報表，其用于反映集團母公司和所有的分公司或子公司整體財務(wù)情況、現(xiàn)金流情況以及經(jīng)營成果等問題。所謂的母公司就是指具有一個或者多個子公司的企業(yè)集團；所謂的子公司就是指受到母公司控制的企業(yè)。新的準則更加強調(diào)的是控制方面，同時是受到母公司控制的所有子公司，從此角度來看是和國際方面的準則基本一致的。

合并財務(wù)報表能夠真正反映出企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營的情況和成果等等，合并財務(wù)報表所反映的對象一般情況下是由多個法人所構(gòu)成的會計主體。合并財務(wù)報表的編制單位或者編制主體為母公司，合并財務(wù)報表進行編制時主要是以歸入到合并范圍企業(yè)的單獨財務(wù)報表作為基礎(chǔ)，同時結(jié)合其他方面的資料以權(quán)益法作為依據(jù)來調(diào)整對于子公司的長期股權(quán)投資，從而將母公司和子公司之間以及不同子公司之間由于內(nèi)部交易對于合并財務(wù)報表的影響抵消掉。

合并財務(wù)報表可以給財務(wù)報告的相關(guān)使用人員提供較為準確的有關(guān)企業(yè)集團整體財務(wù)情況、現(xiàn)金流情況以及經(jīng)營成果方面的會計信息，從而幫助相關(guān)的管理人員做出更加準確的經(jīng)濟決策。通過合并財務(wù)報表能夠有效避免某些母公司利用所具有的控制關(guān)系來主觀修飾財務(wù)報表的情況發(fā)生。

2 新舊合并財務(wù)報表準則變化的問題

2.1 企業(yè)合并財務(wù)報表范圍方面的問題

所謂合并報表的范圍并非就是單單指整個公司財務(wù)報表間財務(wù)的合并，同時也包括母公司和子公司間財務(wù)報表方面的合并，主要進行合并的內(nèi)容包括流動資金的合并、經(jīng)營成果的合并等等。但是在新會計準則背景下的合并會計報表范圍被進一步擴大了，增加了很多特殊目的實體，這就給合并報表的范圍造成了某些混亂。

在新會計準則中并沒有對舊有規(guī)定中應(yīng)該歸入到合并范圍的被投資企業(yè)相關(guān)規(guī)定進行更改，基本保持了原有內(nèi)容，但是新準則對于控制的內(nèi)涵進行了更加明確的說明。新準則重點說明的是對企業(yè)實際控制上的意義而并不只是法律層面的控制，這就使得某方雖然具有形式上的控股權(quán)，但是按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定可能并不具有實際控制權(quán)，這就不需編制合并會計報表。同時，某方雖然不具有控股權(quán)，但對于投資對象具有實際控制權(quán)而且具有一定的控制利益，此種情況就應(yīng)編制合并財務(wù)報表，這就給合并報表的范圍造成了某些混亂。

2.2 企業(yè)合并財務(wù)報表方法方面的問題

在新會計準則當中，沒有明確指出企業(yè)合并最為基本的方法概念，也沒有制定出非常明確的關(guān)于企業(yè)合并的會計方法，對于企業(yè)合并會計方法當中的購買法以及權(quán)益結(jié)合法并沒有給出較為明確的定義，所以也就無法按照這些法規(guī)條款進行執(zhí)行。在新的會計準則指導(dǎo)下，一般情況都是利用購買法對非同一控制的企業(yè)進行合并，而通過權(quán)益結(jié)合法對于同一控制下的企業(yè)進行合并，但是在新準則下并沒有明確規(guī)定此兩種方法的實際用途，這也是新會計準則情況下進行合并財務(wù)報表中存在的非常重要的問題。

2.3 會計政策的統(tǒng)一性問題

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷增大，越來越多的大企業(yè)都成立了相應(yīng)的分公司或者子公司，所成立的分公司和子公司常常會制定出自身特有的會計準則。但是分公司和子公司制定的會計準則會在一定程度上和母公司的會計準則出現(xiàn)某些偏差，這是現(xiàn)代企業(yè)一定要給予重視的問題。新會計準則針對此問題進行了相應(yīng)的規(guī)定，例如若是分公司或子公司的會計準則于母公司的會計準則出現(xiàn)某些偏離時，要以母公司的會計準則為主。這種規(guī)定雖然能夠在一定程度上為解決問題提供依據(jù)，但是并非完全解決了這方面問題，在具體執(zhí)行過程中有關(guān)政策調(diào)整還具有非常大的難度。

3 新舊合并財務(wù)報表準則變化問題的對策

3.1 對于會計合并范圍進行明確

（1）要對企業(yè)進行會計合并的范圍進行明確：①要明確的內(nèi)容就是是否要將不具有盈利能力的機構(gòu)歸入到企業(yè)的合并范圍之內(nèi)；②要更加明確的是是否要將分公司或子公司歸入到合并財務(wù)報表的核算范圍內(nèi)，特別是對那些承擔很大債務(wù)責任、資金嚴重虧損的分公司或子公司來說更是要慎重考慮；③要確定對于企業(yè)的實際控制標準。新的會計準則并沒有對于企業(yè)的實際控制標準進行明確、嚴格的規(guī)定，這就造成了很多企業(yè)存在著股權(quán)分散方面的問題，這對于企業(yè)的長期健康發(fā)展是有很大影響的，所以一定要明確對于企業(yè)的實際控制標準，為推動企業(yè)會計工作更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3.2 對于會計合并的方法進行完善

新的會計準則并沒有對會計合并方法給予明確的規(guī)定和說明，同時不同方法之間并沒有明確的劃分，這是非常不利于進行會計工作的。所以一定要對會計合并方法進行完善，同時對于不同會計合并方法進行較為明確的規(guī)定和說明。第一方面，一定要明確的對購買法以及權(quán)益結(jié)合法進行定義，確定其相應(yīng)的具體內(nèi)涵；第二方面，要明確的規(guī)定這兩種方法的使用范圍和場合，因為采用不同的方法會對企業(yè)經(jīng)濟效益造成不同的影響和結(jié)果。

3.3 制定出統(tǒng)一的會計政策

新會計準則的要求下，分公司或者子公司的會計政策要最大程度上和母公司政策保持一致，否則的話要以母公司的會計政策為準。但是此規(guī)定在實際的執(zhí)行過程中要想落實是非常困難的，就算是對母公司和子公司的政策一致進行了相應(yīng)規(guī)定，但在具體操作過程中還是按照子公司的相關(guān)規(guī)定進行，這就造成了很大會計政策方面的難題。因此為了制定出統(tǒng)一的會計政策就一定要制定較為嚴格的執(zhí)行要求。

第一方面，制定出統(tǒng)一的標準，不管是母公司還是分公司或者子公司都要嚴格按照標準進行，只要是違反了此標準的規(guī)定就要受到嚴厲的懲罰；

第二方面，要委派專門的人員對政策執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對于分公司或子公司嚴格要求其改變和母公司不符合的政策，同時在子公司會計工作執(zhí)行時一定要根據(jù)母公司的相關(guān)政策執(zhí)行；

第三方面，要提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)以及綜合知識，對于那些在會計政策執(zhí)行中存在的問題要及時準確的分析并采取針對性措施進行解決，從而更好的從事本職工作。只有通過這些措施的實施才能夠制定出統(tǒng)一適用的會計政策。

3.4 建立起明確公允價值的方法以及系統(tǒng)

對于那些相對較為活躍的市場報價部分，要通過搜集和整理歷史數(shù)據(jù)以及市場信息來建立計算機的跟蹤系統(tǒng)，同時要聘請專業(yè)人員進行內(nèi)容的評估。若是沒有能夠參考的活躍市場報價情況下，就需要采用應(yīng)用計價技術(shù)來為公允價值計量提供可靠依據(jù)，這些工作都需要企業(yè)有關(guān)部門和財務(wù)部門協(xié)作完成。

4 結(jié)束語

總的來說，隨著新會計準則的頒布及實施，合并財務(wù)報表具有幾方面的問題，包括：關(guān)于合并報表范圍方面的問題、關(guān)于合并報表方法方面的問題、關(guān)于合并會計政策統(tǒng)一性問題等等。現(xiàn)代企業(yè)一定要充分認識這些問題所在，并且針對性的進行解決才能更好的促進新舊會計準則合并財務(wù)報表的進一步發(fā)展，從而促進我國企業(yè)向著更加健康、更加規(guī)范化的方向發(fā)展。

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F233

A

2095-2066（2016）33-0221-02

2016-11-12

鄭江薌（1977-），女，福建漳州薌城人，高級會計師，本科，主要從事財務(wù)管理工作。