淺議工程審計對工程造價控制的規范作用

黃愛明（國網湖南省電力公司長沙供電分公司，湖南長沙410000）

淺議工程審計對工程造價控制的規范作用

黃愛明（國網湖南省電力公司長沙供電分公司，湖南長沙410000）

近年來，工程審計工作逐步得到加強，工程審計成果顯著，為保障工程資金安全、提高工程資金使用效率發揮了積極作用。工程審計是一項復雜的系統性工作，既涉及決策、規劃、設計、招投標、施工、監理等工程管理的全過程，又涉及建設單位的內控制度及國家的法律法規。加強工程審計的全過程監督和跟蹤，對于控制好工程造價，保證工程質量和進度，有效配置基礎資源，具有十分重要的意義，也是打造堅強電網。

工程審計；工程造價；問題；對策

1　引言

工程審計是企業內部審計的重要組成部分，是指審計部門依據國家有關政策法規和公司有關規定，對工程項目的真實性、合規性和效益性進行審計監督和評價活動。工程審計是規范工程項目管理，完善制度，加強峪管，防范風險，提高資金使用效益，實現項目優質、高效、安全的有效途徑。為強化工程管理，確保工程建設的整體效果內審部門應該按照工程建設不問階段來確定審計重點。

2　工程審計中存在的問題

2.1工程審計認識的局限性

①傳統的觀念認為工程審計主要是針對工程量及工程造價進行審核，主要依據批復文件、簽證資料、合同、定額及相關文件。而沒有認識到：工程審計的實質在于能夠為企業內部增加價值，加強企業內部控制和提高企業經濟效益，從制度上堵塞漏洞，對節約建設資金，保證工程進度和質量具有重要作用。②審計作為內部診斷，不是給業務部門添麻煩，而是幫助業務部門改正不足，規避內外部風險。

2.2工程審計范圍的局限性

當前我國許多工程審汁沒有貫穿于建設項目的全過程，是在工程竣工交付使用后，才對工程進行審計，屬于事后審計范疇，而對開工審計、工程過程、在建工程審計重視程度較小，缺乏必要的事前預控和事中監督。

目前尤其是在某公司的現有體制下，審計部人員的編制十分有限，要做到全過程審計和跟蹤，十分困難。地市公司一般僅3～5名專職審計員，縣公司更是只有半個審計人員（兼職），甚至沒有，與國家審計署對審計人員配置的要求相差甚遠。

2.3現有審計方法的局限性

①從目前某公司的審計工作情況看，主要處于傳統業務及合規性為主的較低層次的監督階段。②審計系統與某公司的財務、營銷、生產、工程等系統未能有機融合和對接，審計權限也未完全開放。對數據、資料的分析不夠，針對性不強，往往停留在表面。

2.4審計人員素質有待提高

工程審計涉及的審計事項復雜、專業性強，對專業勝任能力的要求很高。然而，目前懂財務的審計人員比較多，懂工程、法律的審計人員比較少。審計人員職業道德水準的高低、是否具有謹慎的執業態度影響著審計行為及審計結論，從而引發審計風險。

3　各環節應注意的問題與對策

（1）前期環節。工程的前期階段主要包括可研和設計，審計部門對于施工中的現場簽證審計，監督工作做的較多，審計監督工作也多是在竣工后才介入，其重點也是對施工工程中直接費用的控制，忽視了對方案選擇和設計階段的工程造價控制。

審計部門對可研報告的全面審查，應重點關注以下內容，以確保企業能選擇最佳的投資方案：①分析項目建設的必要性；②審查新建項目的建設條件和技術方案，分析項目實施的可行性；③復核可研報告中的基礎數據、相關參數、經濟指標等，確定項目建設在經濟上的效益性和合理性。

（2）招投標環節。招投標是利用建筑市場，全面引進競爭機制，保證工程質量，降低投資成本的有效途徑之一。

本階段應重點審計以下內容：①審查招投標程序的合法性及操作的規范性。是否存在越級招標、串標、圍標等行為，是否采購活動在電子評標基地應用電子商務平臺開展。例如，××公司第三批工程，2013年12月招標，而中標單位早于2013年8月就完成了擬中標工程的施工分包，涉嫌“明招暗定，虛假招標”；②審查投標單位資格和條件的有效性。防止無資質或低資質等級的施工單位承包工程，防患于未然，是否存在應招未招、肢解規避招標等行為；③審查評標辦法的合理性。針對不同的工程性質和工程造價，其評標辦法及各自所占權重也應不同，尤其是對商務、技術及投標報價等方面；④審查工程招標控制價的客觀性。審計人員應對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調差等內容嚴格把關，以確保其客觀、合理。例如，招標控制價中計算稅金時，甲供主材是否作為稅金的計算基礎，清單計價與定額計價計算方式是不同的，定額計價是在稅前扣除甲供材料，清單計價是在完稅后再扣除甲供材料。

（3）合同環節。建設工程合同是明確承發包雙方權利和義務的有效依據，也是確保工程進度、質量和造價的關鍵文件。審計時主要注意合同簽訂、管理和執行：合同內容界定，合同價的確定，工程變更的條件及調整方式，進度款撥付，結算方式等。①審查工程建設程序是否顛倒。是否存在“事后合同”等施工現象；②審查合同的訂立是否以招標文件為依據，有無超計劃、超標準擅自訂立建設工程合同的現象；③審查合同條款是否齊全嚴謹。合同主要條款是否明確，是否存在“開口合同”等；④審查合同是否對工程分包作出了相應的資質、能力、范圍等規定，是否存在轉包或將主體工程違規分包等行為。

例如，在審計某公司2013年某個項目，發現施工單位將環網柜三遙改造、組立電桿、敷設高壓電纜、制作高壓電纜頭、架設高壓線路等主體工程或關鍵性工作進行分包，不符合相關規定。

（4）施工環節。工程造價是確保建筑工程穩定運行的前提和基礎，同時包含建筑工程的總體費用，其中施工階段的造價成本是主要的經濟支出，因此針對工程施工階段的造價成本，應結合工程項目施工階段相關涉及經濟支出的項目，進行明確管理，以確保工程施工階段的造價成本處于明確管理狀態，有利于維護工程施工單位的經濟效益。例如：通過對施工記錄、監理日志、工程成本的比對，檢查是否按照合同文件進行，計量的基礎資料是否真實完善，工程變更的審批是否建立了嚴格的程序，工程建設程序是否顛倒，是否存在未批先建等。

（5）竣工結算審計環節。該階段的審計重點應突出對工程結算真實性、完整性、合法性的審查，具體重點如下：

①嚴把工程量計算關。主要是看圖實是否相符：a.注意竣工量是否有超設計量的現象，如果有是否履行了變更手續，變更部分的造價是否按合同及招標文件的規定進行了審核；b.現場材料是否與計劃（招標或材料出庫）相符，是否存在挪用設備材料的現象；c.隱蔽工程是否有簽證和施工記錄、圖片等資料。

例如，20××年××公司110kV線路改造工程，竣工報告的內容是40只避雷器，我們也翻閱了其采購合同是40只；但在結算中套用定額子目時，工程量是40組（正確是40/3組），無形中就虛增了工程量和設備購置費。

②嚴把定額套用關。a.要關注結算選用的定額是否正確；例如，在審查某公司20××年生產性大修技改項目的概算時，發現一個變電項目的路面施工定額子目套用，把普普通路面（5000元/m2左右）套用為復雜路面（20000元/m2左右），價格相差4倍多。b.要審查相關的定額子目套用是否合理，有無高套或虛套定額子目的現象。

③嚴把工程取費關。結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定等，也是該階段的審計重點。現行的建筑安裝工程費用定額是按工程類別劃分的，施工單位常高套工程類別編制預算。例如某基礎設施工程的附屬工程，是普通的三層建筑，根據工程類別的劃分原則，明顯的應屬于三類工程，其綜合費率為直接費的14.8%。但在其結算中，將其定為二類工程，其綜合費率為17.8%，這樣故意地將工程提高了一個類別。又如，如現場臨時設施費，其取費費率與施工現場所處的地理位置有關（城區、郊區、鄉下），在工程中尤其需要注意。

④嚴把材料價格關。工程材料在工程造價中占較大比重，也是確保工程質量，保證項目健康運行的關鍵。尤其營改增后，對材料價差的計取，也是結算時值得注意的地方。由于市場價格每月或每季變化相當大，而地市每期發布的建筑安裝主要材料預算價格基本無區別或區別不大，且又滯后，使預算價格嚴重偏離了實際價格，少數材料價格信息價甚至高出實際價格的50%左右。由于有的項目工期較長，有的施工單位根據自己需要，跨期高套也屢見不鮮。

4　結束語

總之，工程的審計是國家監控工程的建設活動的一種很重要的手段，也是國家審計監督的體系的一個重要的組成部分，工程審計控制工程造價是一個綜合且復雜的過程，審計員的工作必須要有相關領導的大力支持、相關財務以及基建等各部門之間的配合，審計人員不但要掌握好有關的政策及業務方面的知識，而且還要努力地學習各種各樣的先進的施工管理辦法，了解全新工藝，全新法規；增強和其它相關的業務部門之間的溝通與交流，豐富自身經驗。這樣才能確保工程的造價取得合理且有效地控制，是各個工程項目的投資較真實及客觀的一個反映。

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F239.63

A

2095-2066（2016）26-0225-02

2016-8-30

黃愛明（1980-），男，本科，主要從事工程審計工作。