構建煙草行業內部審計全覆蓋相關問題探討

●孫盛

構建煙草行業內部審計全覆蓋相關問題探討

●孫盛

多年來，通過各方面努力，煙草行業內部審計取得了令人矚目的成就。2016年7月，國家煙草專賣局、中國煙草總公司做出新的安排，要求行業內部審計按照黨中央、國務院《關于實行審計全覆蓋的實施意見》的部署，全面落實審計全覆蓋。本文試就此進行探討。

煙草行業 內部審計 審計全覆蓋

一、構建煙草行業內部審計全覆蓋機制的幾個要點

機制是憑借制度和體制建立起來的。機制一旦構建，就必須在國家現行的法律、法規、政策以及行業制度框架內，按照本行業的運行方式進行運作。只有這樣，機制才能有效地發揮作用。構建煙草行業內部審計全覆蓋機制，應做好以下幾個方面工作。

（一）領導重視是實行全覆蓋的關鍵

對于如何實行內部審計全覆蓋，能不能實行內部審計全覆蓋，關鍵在領導。行業領導層要充分認識新形勢下加強內部審計工作的重要性，內部審計的作用在于協助企業建立和改善內部控制，促進提升管理水平和降低經營風險，從而推動企業更好的實現組織目標。煙草行業的領導者要頂層謀劃，明確任務和責任，敢于擔當，率先垂范，發揮行業先導者、整合者和推動者的保障作用。

（二）建立健全機構是實行全覆蓋的基礎

實行煙草行業內部審計全覆蓋，是一項艱巨而復雜的工作。以煙草行業內部審計現行機構及其審計人員，要想完成行業內部審計全覆蓋，必須下大力氣整合審計資源，形成全覆蓋的內部審計合力。煙草行業必須整合內部審計資源的組織模式，一是煙草行業設立內部審計總部。各層級煙草法人公司都應該單獨設立內部審計機構，明確各級審計部門必配的內審人員職數，并在質量上要求政治可靠、自律能力強、專業技術精湛；二是落實行業已推行的內部審計“派駐制”，把“派駐制”的落實情況納入國家局層面進行考核，將“派駐制”負責人的人事、勞資關系管理提升到上一級層面，并加強各級審計人員的變動和考核的管理，切實保障內部審計機構的獨立性。

（三）建立健全制度是實行全覆蓋的保障

有道是，“不以規矩，不成方圓”。制度就是“規矩”。制度具有根本性、全局性和長遠性，在現代企業的經營與發展中具有舉足輕重的地位，是確保審計工作順利開展的依據和基礎。目前，各煙草企業結合實際制定了完整的內部審計制度者較少，即使有也是頭痛治頭，腳痛醫腳的規定，難以形成體系。然而在實際工作中，健全適用的內部審計制度是落實內部審計全覆蓋工作的前提，是筑牢內部審計免疫系統的保障。各單位應依據自身經營范圍、經營規模及工作特點，結合內部審計預期，構建一套完整的內部審計制度體系，用制度規范審計，用流程指導實操，切實保障內審工作有章可循。

二、內部審計全覆蓋的內容

根據煙草行業的實際情況明確內部審計全覆蓋的范圍和內容，根據其內容制定周密且切實可行的內部審計工作計劃，并細化分解、逐項落實。本文認為煙草行業內部審計要全面落實審計全覆蓋，應從縱橫、點面多維度把好“六關”。

（一）對采購管理實行審計全覆蓋，把好入口關

一是嚴把價格關。價格是采購管理最核心的內容，是滋生腐敗的源泉。把好了價格關等于遏止滋生腐敗的源頭。首先，內部審計部門在審計制度上規定凡一次性支付單位價值在一定額度（如5000元）的采購項目需報內審部門進行價格審定后方可實施，把采購的價格審計作為一項硬指標；其次，內部審計部門對單位價格在規定額度的采購逐項進行價格審計，對大額物資采購和重大工程投資項目可聘請中介造價機構先按施工圖紙和采購需求跟蹤出具造價，內部審計部門再逐一審核，確保采購價格更更加貼近實際、更加貼近市場。

二是嚴把規范關。嚴格按《煙草行業采購管理辦法》加強對采購項目特別是工程投資項目實行全過程跟蹤審計。工程投資要嚴格執行項目法人責任制、招投標制、比價采購、工程監理、過程審計等制度，嚴格執行合同付款程序及竣工驗收制度等。在公開招標工作上要做到對采購主體、采購項目、責任主體、監督問責四個方面全覆蓋；對非公開招標項目要加大審查力度，嚴格落實項目申報關、項目審核關、“實名票決”關，若采用非招標方式進行采購的項目必須附帶理由說明，確保應招盡招、真招實招；要嚴格項目變更程序，項目采購方式、采購金額等事項變更須報原審批機構審定后才能變更。物資采購嚴格按照“列入年度預算→計劃→會議研究批準（上報審批）→采購方式→簽訂合同→驗收→付款”的程序進行。

三是嚴把合同執行關,嚴格以采購或施工合同為主線實施審計,對物資和服務類采購項目要嚴格按合同的品牌、數量、型號及各參數等履行合同，避免以劣充優，缺斤少兩；對工程投資項目要跟蹤審計項目的工程量、主材的品規、結算的方式及技術參數等，對合同外的變更，要嚴格變更手續，對超規模、超范圍的事項無完備手續不予受理。

（二）對收入實行審計全覆蓋，把好出口關

煙草行業收入相對較單一，加上卷煙生產和銷售等主營業務收入由于品牌、單價和數量均由國家計劃核定和控制，內部審計覆蓋的內容主要是按月跟蹤、按年集中審計各項收入的真實性、完整性和合規性，重點關注是否存在賣大戶、搭配銷售、虛擬客戶、體外循環、無碼銷售、內外勾結及向無證戶供貨等不規范行為，關注是否存在跨期或截流收入調節利潤的行為；對租賃、資產處置等其他收入需逐項查看是否進行了資產評估和拍賣，審查資產租賃、處置收入是否按合同及時、完整入賬，確保各項收入真實、完整、規范。

（三）對領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，把好廉政關

內部審計要嚴格按《煙草行業經濟責任審計工作規定》，對因提拔、調任、免職、辭職、退休等事項進行的離任經濟責任審計，對任期達三年的進行任中經濟責任審計。筆者的理解，所謂對行業領導干部的履職實行全覆蓋，就是說不設禁區，也不應該有盲區。要以對那些不作為，慢作為，亂作為，弄虛作假，虛報浮夸，隱瞞實情，報喜不報憂，勞民傷財，徇私枉法，利用權力參與資源分配和利益輸送，暗箱操作，搞權力尋租等破壞和影響企業發展的問題為重點，進行全面深入的檢查監督，并依據法律法規和制度，做出實事求是的客觀評價和反映，促成領導干部不敢腐、不能腐、不愿腐的良好風氣的形成，從而促進企業提升管理水平、提高經濟效益和降低經營風險。

（四）對企業的財務收支活動實行審計全覆蓋，把好規范關

財務收支審計是檢索發現企業財務收支活動合規、合理和真實性和提高經濟效益的有效的途徑。各企業應至少每一年組織實施一次全面的財務收支審計，全面檢索企業財務收支活動可能存在問題和風險并提出改進措施，提高財務收支管理和核算水平；對日常的重大收支事項實施時時跟蹤審計，重點對審批流程不合規、收支活動不合理、憑據附件不合法、經濟事項不完整等問題即審即改，即時規范和完善。

（五）對重大問題決策和大額資金使用實行審計覆蓋，把好決策關

重大問題決策審計是審計部門對被審單位在一定時期所作出的重大經濟決策的內容、程序和效果的合法性、科學性和效益性進行審計。重大決策的審計,包括對決策程序和決策執行情況、執行結果的審計，重點對決策的合法性、科學性、民主性、有效性、效益性進行審計。查看重大決策的內容是否符國家和行業有關法律法規要求，是否與行業當前的中心工作保持一致；決策的程序是否按規定的程序依次進行；查看項目決策的必要性、設計的合理性及可行性分析的是否科學性；查看重大決策是否采取集體民主決策，是否有效執行且產生的效益等。對大額資金使用要嚴格按行業資金管理權限落實大額資金使用審批和審計，把對工程投資項目的進度款以及結算款必須由審計部門審核簽字后方能支付作為一項剛性規定，把好決策和資金關。

（六）對行業和干部群眾關心的熱點、難點問題實行審計全覆蓋，把好取向關

專項審計是落實審計全覆蓋的又一重要途徑，是解決行業民生問題和熱點難點的重要舉措，通過專項審計來調查企業經營管理中的熱點、難點和廣大干部員工關心的問題，發現存在不足和可能存在的風險，分析其成因，并提出相關建議，促進企業完善制度、改善民生、解決難點、解答熱點，降低風險、提升形象。如對企業年金、職工食堂管理情況等對民生事項，對“中央八項”規定的執行情況等熱點問題，對招待費、會議費、車輛運行費、專賣管理經費等重點費用實施專項審計。

當然實施審計全覆蓋也要盡量避免重復審計。內部審計部門在明確本單位審計全覆蓋的內容的基礎上有效確定、合理的落實各審計任務，明確重點，科學規劃，確保審計頻率合理性，堅決避免游離體外、存在盲區；同時應盡量避免重復審計，提升審計效率和質量。

三、推動審計工作的創新發展

附著行業改革的不斷深入，傳統的審計方式和思維難以滿足建立“更加規范、更富效率”的行業要求，審計創新顯得尤為重要，而且審計工作的特點本身已涉及企業的生產、經營、專賣管理、工程建設方方面面，具有政策性強、任務量大、涉及面廣的特點。我們應該站在科學發展和全局發展的高度，改進工作作風、創新工作方法，服務中心工作，努力推動煙草行業內部審計工作創新發展。

（一）發揮網絡審計功能

煙草行業內部審計部門的各級審計人員按照“監督駐地、參審異地”的工作要求，既要負責駐地審計項目，又要接受調遣參與異地審計項目，這樣可能導致時間和精力顧不過來，由此影響項目的組織安排和審計質量。而對遠程審計模式的應用，發揮網絡審計功能，則是緩解這一矛盾的有效途徑。通過網絡審計系統授權，內部審計人員一方面能夠在遠離被審計單位的情況下接觸到業務數據，另一方面完成大部分現場審計時的基礎性工作，做到駐地審計和異地審計同時兼顧，如此可以起到節省審計時間、節約審計成本、提高審計效率、降低審計風險的作用，使審計資源得到合理優化和有效運用。因此，煙草行業在實施內部審計業務中，應充分利用網絡審計系統所提供的強大功能，采取遠程審計和現場審計相結合的方式，打通省與省、省與市、市與市以及工業與商業之間的信息渠道，以此達到事半功倍的良好效果。

（二）實現內部審計職能轉變

從傳統意義上講，內部審計偏重于查問題，糾偏差，堵漏洞，實行的主要是監督職能，被稱之為“監督主導型”。在現代企業的框架下，這種審計監督型的職能遠遠不能滿足企業發展的需要，往往是強調監督而監督不到位，使內部審計處于十分尷尬的境地。由此，內部審計必須由“監督主導型”向“服務主導型”轉變。實行“服務主導型”審計，是指審計既要揭示問題，更要預防與抵御問題的發生，要站在企業生產和經營安全的角度，防患風險，為企業價值增值與目標的實現服務。實現內部審計職能轉變，就是要把事后審計與事前審計、事中審計有機結合起來，把監督與服務有機結合起來，把管理與增效益有機結合起來，從而使被審計單位的資源配置更加富有效率、經營管理更加合法合規、資金運行更加安全可靠。從這個意義上講，煙草行業通過拓寬審計職能，不斷提升內部審計的潛在價值，是實現行業內部審計全覆蓋的有效途徑之一。

（三）提升審計風險防范能力

煙草行業應以強化審計質量控制為核心，努力推動防范審計風險上水平，建立以審計復核、審計考核和審計責任追究為體系的審計質量監督制度。切實實施項目主審負責制和審計項目三級復核制，把項目質量考評結果作為派駐審計人員年度考核的主要內容，以提高審計工作質量，確保審計工作上水平。

（四）建立一支專業的審計隊伍

實行內部審計全覆蓋關鍵在人，在關鍵人。因此，要真正落實內部審計全覆蓋必須創造條件，建立一支作風精良、業務精深，愛崗敬業、堅守職操的行業內部審計隊伍。一是調整和充實內部審計隊伍。配足配齊審計人員，同時，采用公開招聘的方式吸納懂財務管理、懂審計、懂工程的優秀人員充實行業內部審計隊伍。二是提高內部審計人員素質。大力開展對審計人員的培訓工作，要將行業的培訓計劃和內容與審計人員的實際需求和水平有機結合，使審計培訓有的放矢。同時鼓勵內部審計人員自學成才，通過自學和“充電”，提高自己的綜合素質及工作能力。三是建立審計人才儲備庫機制，在審計實踐中篩選，將那些在內部審計過程中各方面表現突出且作出貢獻的審計人員納入人才儲備庫，并將其中優秀者提拔到有關工作崗位，使人盡其能，唯才是舉。■

（作者單位：湖北省煙草公司武漢市公司）

1.陳朝豹.2014.關于實現審計監督全覆蓋的思考[J].中國審計，3。

2.杜常瑞.2014.利用信息技術實現央企審計監督全覆蓋[J].中國審計，11。

3.李厚喜.2014.推動國家審計監督全覆蓋的思路與建議[J].審計月刊，2。

4.李志剛.2014.審計監督全覆蓋的辯證思考[J].中國審計，15。5.嚴暢.2014.實現審計全覆蓋的初步探討[J].審計月刊，3。