清產核資與賬務處理

□ 劉科田 曹金龍

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清產核資與賬務處理

□ 劉科田 曹金龍

筆者在具體業務中發現，部分村集體存在賬賬、賬實不符，資產閑置、丟失、被侵占等現象，侵害了廣大農民切身利益，影響村集體正常會計核算。開展清產核資是解決村集體資產狀況不清、不實的有效途徑。現就清查中經常出現的幾種賬務處理舉例說明，供大家參考。

一、存貨清查的賬務處理

由于自然損耗、計量誤差、管理不善、貪污盜竊等原因，造成財產物資賬實不符的，盤盈時借記“庫存物資”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。盤虧報廢時借記“其他支出”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶，需向過失人或保險公司索賠時借記“內部往來”賬戶或“應收款”賬戶。

【例1】年終盤盈大豆60千克，每千克入庫價3元，會計分錄為：

借：庫存物資—大豆 180

貸：其他收入 180

【例2】年終盤庫，發現庫存種子霉爛200千克，每千克單價5元，經查主要由于保管員過失造成，經研究由保管員賠償700元，其余作為其他支出核銷，會計分錄為：

借：內部往來—保管員 700

其他支出 300貸：庫存物資—種子 1 000

二、長期投資清查的賬務處理

對外投資是集體經濟組織為取得經濟效益，投出自己可以支配的資產，由于人為、市場等因素，存在一定風險，可能出現以下情況：

（1）被投資企業已經倒閉，資不抵債，沒有任何資產留存，清查時，對長期投資進行壞賬處理。

【例3】原投資農具廠50000元，企業已經倒閉，廠房成危房已拆除，無設備，會計分錄為：

借：投資收益 50 000

貸：長期投資—農具廠 50 000

（2）村投資的村辦企業部分資金可以通過變賣財產收回，部分屬于投資損失。

【例4】原投入福利廠70000元，現企業已倒閉，拆除的福利廠設備可以作廢鐵出售，經與購買人協商，對方愿意出20000元購買所有設備，會計分錄為：

借：銀行存款（現金） 20 000

公積公益金 50 000

貸：長期投資—福利廠 70 000

（3）村投資的村辦企業已改制給某人，房屋設備歸企業所有，土地使用權仍歸村集體所有，租給企業使用，賬面長期投資事實上已名存實亡，清查時，長期投資作壞賬處理，土地資產需要進行評估入賬，轉入無形資產科目。

【例5】原投資鋁制廠200000元，現企業已改制轉給某人，土地所用權仍屬于村級集體經濟組織，需向企業收取土地使用租賃費，經評估該土地目前價值400000元，會計分錄為：

借：無形資產—鋁制廠土地400 000

貸：長期投資—鋁制廠200 000

公積公益金 200 000

三、固定資產清查的賬務處理

（1）固定資產的盤盈：指在進行固定資產盤點時，實際數大于賬面數，有物無賬，按照評估同類資產的市場價格，借記“固定資產”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

【例6】村集體經濟組織在進行固定資產盤點時，發現盤盈電機一臺，市場重置價值為2000元，估計已提折舊600元，會計分錄為：

借：固定資產—電機 2 000

貸：累計折舊 600

其他收入 1 400

（2）固定資產盤虧：指在進行固定資產盤點時，實際數少于賬面數，有賬無物，應查明原因，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按其原價貸記“固定資產”賬戶，按其原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠款后的差額借記“其他支出”賬戶。

【例7】村集體經濟組織在進行財產清查中，發現丟失電視機一臺，原價5000元，累計折舊1000元，因村集體固定資產均已投保，報案后保險公司按2000元賠償，會計分錄為：

借：銀行存款（現金） 2 000

累計折舊 1 000

其他支出—固定資產盤虧

2 000

貸：固定資產 5 000

（3）固定資產折舊：指固定資產因使用磨損而減少的價值。在實際工作中，很多村集體由于沒有計提折舊，造成固定資產實際價值和賬面價值嚴重不符，影響正常會計核算。《村集體經濟組織會計制度》規定，村集體要按平均年限法或工作量法建立規范的固定資產折舊制度，補計折舊時，借記“生產（勞務）成本”、“管理費用”、“其他支出”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。

【例8】2010年某村委建5間辦公室，原值為90000元，一直未計提折舊。現進行清理，預計殘值20000元，清理費用5000元，預計使用年限20年，按平均年限法計提折舊。

計算方法及會計分錄為：

年折舊額=［90000-（20000-5000）］/20=3750（元）

借：管理費用 3 750

貸：累計折舊 3 750

四、債權債務清查的賬務處理

（1）清理按程序無法收回的債權時，借記“其他支出”賬戶，貸記“應收款”或“內部往來”賬戶。

【例9】外村村民王某欠本集體經濟組織5000元，清收欠款時得知王某已經死亡，該債權無法收回，經村民代表會議決定，核銷該筆債權。

借：其他支出—壞賬損失

5 000

貸：應收款—王某 5 000

（2）清理不需要償還的債務時，借記“應付款”或“內部往來”科目，貸記“其他收入”。

【例10】村集體經濟組織因歷史遺留問題欠本村村民張三10000元，清收時張三已死亡，無繼承人，經村民代表會議決定，核銷該筆債務。

借：內部往來—張三 10 000

貸：其他收入 10 000

五、應付工資清查的賬務處理

稅費改革以后，部分村集體經濟薄弱，收入越來越少，村干部工資不能正常發放，也沒有進行相應的賬務處理，造成了村干部工資管理混亂。清理村干部應付工資時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應付工資”賬戶；發放時，借記“應付工資”賬戶，貸記“現金”賬戶。

【例11】2013年某村集體根據（鄉）鎮黨委、政府綜合考核結果，經黨委、政府研究決定，對某村支部書記工資批復如下：基礎工資2500元，獎勵工資6000元，合計8500元，村主任等5人按照支部書記工資的90%發放，由于當年村集體資金短缺工資未及時發放，現進行清理，會計分錄為：

（1）提取工資時：

借：管理費用 46 750

貸：應付工資

（按人名進行明細核算）46 750

（2）工資發放時：

借：應付工資

（按人名進行明細核算）46 750

貸：現金 46 750

六、清查出賬外應收、應付款的賬務處理

（1）清理出的應收未收承包費，借記“應收款”、“內部往來”賬戶，貸記“發包及上交收入”賬戶。

【例12】村集體經濟組織清理出未收李四承包費10000元，經村民代表會議決定，將該筆債權掛賬處理。

借：內部往來

—李四 10 000

貸：發包及上交收入 10 000

（2）清理出的未入賬債務，借記相關賬戶，貸記“應付款”或“內部往來”賬戶。

【例13】村集體經濟組織清理出欠甲單位工程款10000元，經村民代表會議決定，將該筆債務掛賬處理。

借：在建工程—某項目 10 000

貸：應付款—甲單位 10 000

（作者單位：山東省莒南縣農業局）