資源優化視角下和諧審計模式的構建

吳書生

構建和諧社會不但要激發社會創造力，還要通過多種手段保障社會的公平與公正。因此，和諧社會中的社會公眾除了要維護自身的民主權益，還要理性合法地參與到社會發展和建設進程之中。只有這樣，才能創造出安定有序的社會環境，才能在制度、機制方面保障和諧社會的最終實現。對審計工作來說，要以資源優化為基礎，通過構建和諧審計模式，使審計機關能夠真正參與到構建和諧社會的服務層面上來，在關注社會熱點、難點與焦點的過程中，為建設廉潔、信用的政府貢獻力量。實際上，審計機關是我國改革開放的產物，在構建和諧社會的進程中，有必要最大限度地發揮其優勢，這是時代的要求，也是和諧審計的題中應有之義。

一、和諧審計模式的理論基礎

（一）基于產權的治理理論

從經濟學的角度講，產權不同，會產生不同的交易費用，集體產權較之于個人產權會產生更高的交易費用，對公共產權而言，因其完全不可交易，所以交易費用無上限，也就無法借助市場機制完成公共資源的優化配置，而產權制度的存在就能夠明顯節約交易費用。此外，產權制度還能對“外部性”產生內向激勵。當然，產權的界定會產生一定成本，要想使之有意義，需要使產權界定的預期收益超過成本。如果產權制度不完整，就會引起企業治理問題——任何主體都無法擁有企業的全部產權。這樣，各個產權主體在追求利益的過程中如果出現不一致的狀況，就會使得企業各利益相關者之間呈現出不和諧的狀態，企業運轉也會低效。從這個角度講，和諧治理理論的存在便具有明顯的現實意義——通過契約的完善和優秀文化的培育，使利益相關者之間保持一致性，企業整體產權會在運轉過程中呈現出高效率與高效益。所以，對審計工作而言，為了優化資源、提高資源的使用效率，就應以和諧治理為導向，把和諧治理理論和產權理論作為和諧審計的研究基礎。

（二）委托一代理理論

作為委托人權利的重要組成部分，審計監督權是在發生委托代理關系時產生的，其中的利益相關者實際上已經約定或者默許了委托人對代理人的監督權利，兩者之間通過契約關聯在一起。更為重要的是，委托人與代理人之間存在明顯的利益沖突，而因信息不對稱事實的存在，代理人會表現出不誠實或者財務舞弊，給委托人造成直接或者間接損失。為了保證代理人的行為能夠依據委托人的意愿做出，需要為此設計有效的激勵機制和必要的約束機制，使代理人的行為受到委托人的強烈影響。當然，需要認識到的是，這種委托一代理關系會導致委托人和代理人的關系分離，其中的任何一方只擁有部分優勢，并且優勢和劣勢并存。比如，委托人雖然擁有財產所有權，但是由于不熟悉復雜的賬務處理與經營過程，就希望借助于審計監督監管代理人的行為。這樣一來，就全面促成了審計工作的產生以及審計模式的不斷完善。在這一過程中，為了最大限度地避免由于信息不對稱而帶來的利益相關者之間的矛盾，就需要借助和諧治理理論重新構建審計模式，使雙方的行動目標保持一致。

（三）契約理論

從契約經濟學理論的角度看，和諧治理導向的審計工作是作為“長期合同”存在的，能夠通過“長期合同替代短期合同”，有效降低交易費用。經驗表明，交易費用受兩個重要因素的影響——交易者的數量和信息不對稱。而從社會治理的角度講，信息不對稱問題的解決可以借助優化信號傳遞機制、提高信息甄別效率與信譽機制等來解決。但是，如果存在不完全契約，初始契約是無法保證代理人依據委托人的利益行使職權的。這樣一來，就要構建有效機制消除因契約不完全性而帶來的問題，而這便是和諧治理導向審計模式產生的直接原因。

（四）共同治理理論

從審計活動的產生與發展狀態看，利益相關者的需求和利益>中突是其產生這一活動的主要動因，以和諧治理為導向的審計模式的實施，可以在很大程度上滿足企業內外部利益相關者的共同訴求。而對任何利益相關者來說，由于利益的排他性，他們的資產都會處在風險狀態之中。而為了降低其利益風險，需要為此設計一種契約安排與治理制度，以此分配所有的利益相關者的既得利益。也就是說，任何利益相關者都應該參與到公司治理活動中——這便是“共同治理理論”的由來。與此相適應，和諧治理就是借助一套正式、非正式的機制，或者來自內外部的契約對所有者、利益相關者之間的利益關系進行協調，以此確保決策更具科學化和合理性，以此維護各方面的利益。所以，共同治理理論的實質便是為利益相關者提供共同治理服務。

二、審計資源配置與審計模式的現狀

（一）審計資源配置的現狀

由于歷史和現實的原因，很長時間以來，我國審計工作在資源優化配置問題上還存在一些問題亟待解決，主要表現在：一是審計對象的結構單一，審計過程不合理，在資金量和風險度等審計要素方面存在資源配置不均衡的狀況，審計時間和空間的分配也亟待改善。這種情況的存在，直接導致了一些審計機關的相關業務處室業務不均勻，和諧審計模式并未由此構建起來。二是在多種因素的影響下，我國一些審計行為產生了較高成本，在審計實踐中也表現出了效率不高、效果不明顯的特點。三是由于以往審計的慣性，一些審計工作在對結果處理上顯得并不順暢，審計情況和審計結果未能及時上報給上一級的審計機關與主管部門，一些信息雖然上傳到了指定位置，也會因信息的質量和時滯問題，而不會對地方黨委、政府部門的決策提供過多的幫助。四是審計是綜合性的活動，需要審計人員的通力配合才能收到成效。但是一些審計機構未能在人力資源配置方面給予充分重視，人力資源數量不足、質量不高、綜合技能達不到要求的狀況長期存在，這種人力資源方面的不和諧狀況與審計工作的性質并不相符，個人特點與專長也無法因此體現出來。五是從經濟社會的發展態勢來看，審計是基礎性與創新性兼具的工作，因此，在審計技術與審計方法上要不斷創新，以滿足被審計單位和審計任務的要求。但是在審計實踐中，一些審計機構的創新乏力，還將其工作定位在查錯糾弊的狹隘觀念之上，提高審計質量與審計效益，并未融入到他們的審計理念之中。

（二）審計模式的現狀

自改革開放之后，我國社會經濟環境發生了劇烈變化，審計模式也經歷了多個發展過程，它們分別是賬項基礎審計模式、制度基礎的審計模式、傳統風險導向審計模式以及現代風險導向審計模式。這四種審計模式的形成和作用的發揮，都是在適應不同經濟、社會背景與企業內部管理水平的基礎上完成的，而要保證這些審計模式的合理發展和完善，需要不斷尋找和界定審計工作的合理依據。只有這樣，才能提高審計效率，降低審計成本和審計風險。如今，出于對經濟風險和審計風險的考量，風險導向性審計備受關注，以此為基礎，審計風險被看作是控制經濟風險的前提條件，各項審計工作也會由此而更具針對性。如今，為了構建社會主義和諧社會，在規避審計風險、經濟風險的基礎上，要進一步融合各種經濟力量，使審計工作在和諧的氛圍中進行，并借此為構建和諧社會而貢獻更多能量。

三、資源優化視角下和諧審計模式的構建

（一）注重內、外部溝通

為了優化資源，提高審計效率，構建和諧審計關系，審計部門需要對審計資源進行通盤考慮和統籌安排。比如，要在審計項目立項計劃時予以統籌兼顧，對同一單位進行審計時，可以安排不同的審計種類和審計方法；也可以為了提高審計效率，對現有審計資源進行優化和重新配置；在注重內、外部溝通的過程中，有效降低被審計對象接待配合的工作量，與相關當事人和相關部門建立起良好的溝通關系。當然，在審計組內也要強調溝通和交流，在合并安排和統籌兼顧的過程中，最大限度地發揮審計功效，為和諧社會的構建提供支撐。

（二）構建多層次的和諧人際關系

隨著經濟社會的不斷進步，和諧人際關系的構建已經成為時代發展的必須。在構建和諧審計模式時，需要依照不同的審計對象，建立起和本單位領導層、上級主管部門以及被審計單位之間的和諧關系：一是在審計過程中，要與本單位領導層、上級主管部門之間保持良好、和諧的人際關系。審計人員要依照既定的工作安排開展審計工作，以增加自身對審計工作的了解與信任，保證審計活動能夠具有獨立性，最大限度地規避審計風險。二是在與被審計單位的溝通過程中，要建立起“多邊”和諧人際關系。對審計工作人員來說，要在對被審計單位進行檢查、監督與評價時，通過和諧審計關系的建立，促進其改進工作作風、降低經營風險。而對在審計工作中發現的問題，要在充分、有效溝通的基礎上恰當地解決，全面避免緊張的人際關系的形成，最大限度地減輕由此而產生的抵觸情緒。

（三）正確認識審計與和諧社會的關聯

經驗表明，審計并非簡單的經濟活動，它與民主法制建設、社會的發展進步都存在緊密關聯，并對和諧社會的構建起到積極的促進作用。此外，和諧社會環境的構建能夠增強審計和被審計之間的溝通水平，相關部門之間的配合力度也會由此得到強化，最終實現以審計促發展、以審計促節約、以審計促和諧的審計目標。因此，需要正確認識審計與和諧社會的關聯，通過規范審計監督范式和市場經濟秩序，能夠較好地促進社會主義民主法制的建設，最大限度地規范審計活動。

（四）優先選擇關乎“和諧”的審計任務

在前文的分析中得知，建立和保持與本單位、其他職能部門之間的和諧人際關系，是構建和諧審計模式的關鍵步驟。一個和諧的審計環境是開展和保證審計工作高效的重要前提與保障。因此，在開展審計工作時，要優先選擇關乎“和諧”的審計任務，在人事、財務、后勤等部門的支持和保障下，最大限度地集中優勢力量，解決時下最為關鍵的問題。尤其是那些社會公眾關心、關注的熱點問題，更應該將其視為審計重點，通過審計活動的開展，全面保障人民群眾的合法權益，為緩解社會矛盾貢獻更多力量。

四、結束語

社會主義的發展實踐表明，構建和諧社會除了要調節物質利益分配和加強精神文明建設外，還要不斷提高全民族的思想道德素質與科學文化素質。并以此為基礎，實現人與人之間、人與自然之間的和諧共處及人與社會的共同進步。