茶企業稅務籌劃優化策略研究

張金媛（南京航空航天大學，江蘇南京 210016）

茶企業稅務籌劃優化策略研究

張金媛
（南京航空航天大學，江蘇南京 210016）

企業稅務籌劃是企業經營活動的重要內容之一，是企業降低納稅成本，提高競爭力的重要手段。本文結合茶企業的特殊性，探討茶企業稅務籌劃的必要性及策略，以提升茶企業的市場競爭力。

茶企業；稅務籌劃；企業經營；優化策略

一般來說，稅務籌劃可分為兩方面，一方面是稅務部門的稅務籌劃，另一方面是企業稅務籌劃。稅務籌劃是在具體稅務活動中，針對納稅與繳稅的籌劃。對于企業來說，稅務籌劃具有必要性。稅法是國家層面的稅收原則，并非是針對具體行業的。企業在稅法的框架內從事稅務籌劃，對于降低企業納稅成本，增強企業競爭力來說是至關重要的。但必須認識到，稅務籌劃必須在現行法律的框架內，超出法律許可范疇的行為都是不受法律保護，甚至會受到法律的懲罰。

1　我國茶葉稅收政策存在的問題

近年來，國家出臺了一系列稅收優惠政策，稅收部門也優化了征稅方式。但國家稅收優惠政策是宏觀層面的，針對的并非是具體的某個行業，某個產業，以及某個企業，因此在落實的過程中，如果地方稅務部門不能夠根據具體問題具體落實，必然會產生一些問題。具體來說，目前茶葉稅收政策主要問題有以下幾點：

首先，對于茶葉企業來說，當前稅收優惠政策的針對性與引導性并不明顯。我國稅收優惠政策針對的是企業的總體利潤，采用直接優惠的方式。然而，茶企業多數是中小企業，其總體利潤往往達不到稅收優惠政策的標準，因而難以享受到稅收優惠。

其次，茶葉經濟屬于特色農業經濟，其發展高度依賴土地資源、水資源及農業科技。對于想要從事茶葉行業的企業來說，其前期投入是非常巨大的，相較來說，茶企業在生產環節的投入是較少的。目前，我國茶企業稅收優惠政策主要針對的是生產環節，因此企業能夠得到的實際性優惠是非常少的。

再者，我國尚未建立完善的稅法公告制度，稅收政策透明度較低，從調研情況來看，中小茶企業對于稅收優惠政策的具體內容，納稅流程等知曉度很低，往往是按照稅務人員的要求來辦。稅務人員在征稅過程中，也存在著重收稅，輕服務的問題。這對茶企業的發展，以及稅務工作的可持續發展來說都是極為不利的。

最后，目前的稅收政策未能體現稅收在環境資源保護方面的作用。正如上述所言，茶葉產業是高度依賴環境資源的，對茶葉企業周邊資源的保護是地方政府的職責。如果在茶產地附近不限制高污染的企業，那么茶企業必然會受到影響，甚至是倒閉。

2　茶企業稅務籌劃策略

稅務籌劃，一般可分為企業稅務籌劃與稅務部門稅務籌劃。企業稅務籌劃又被稱為納稅稅務籌劃，稅務部門稅務籌劃又被稱為征稅稅務籌劃。企業稅務籌劃是企業經營活動的重要內容之一，是企業提高競爭力的重要手段。茶企業是我國農業經濟重要的組成部分，其生產經營直接關系到我國農業經濟的質量。從國外經驗來看，稅務籌劃對于降低企業納稅成本，優化企業利潤結構等方面具有顯著的效果，因此茶企業應當高度重視稅務籌劃。一般來說，稅務籌劃貫穿于企業整個生產經營活動，其重點則在以下幾個方面：

2.1企業組織設立的稅務籌劃

在企業設立的過程中，稅收政策是一個很重要的因素。一般來說，國家往往會采用稅收優惠來吸引企業落戶，例如我國在沿海城市設立經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業區等。但茶葉企業具有特殊性，其生產經營與土地資源有密切聯系。當然，并不是說茶企業就不能享受到此類稅收優惠。目前，企業設立主要有兩種形式：一種是實設，即生產與經營都設立在低稅區。另一種則是虛設，企業將經營機關設立在低稅區，生產則在原料地。對于茶葉企業來說，可以參考后一種做法，將經營機關設立在低稅區。報稅時，則分別核算。

2.2企業組織形式的稅務籌劃

針對不同的經營主體，我國稅法的征收標準是不同的。對茶企業來說，可以充分利用這一點，采取外部組織形式優化的方式實現稅務籌劃。具體來說，中小茶企業可以采用合伙的形式，按照我國現行法律，合作企業、獨資企業都是不需要繳納公司稅的，而個人所得稅按照五級超額累進稅率繳納。

2.3企業內部組織的稅務籌劃

一般來說，企業內部組織可分為經營組織、分支經營組織及獨立分支經營組織。在法律上，這三種組織形式的主體地位是不同的，因而在稅務方面存在較大的區別。從納稅主體及法人資格來看，企業內經營組織是從屬于企業的，不具有獨立的法人資格，也非納稅主體。分支經營組織，在法律上是納稅主體，但非獨立法人。獨立經營組織則是獨立納稅主體及獨立法人。從稅收優惠來看，稅收優惠政策是給予具有法人資格的納稅主體的，因此企業內部經營組織及分支經營組織是無法享受稅收優惠的。因此，對于企業來說，發展子公司比設立分公司要更加劃算。

2.4設置專業的稅務籌劃部門

一般來說，只有大中型企業才會設立稅務籌劃部門，以保證稅務籌劃的可持續開展。從我國茶企業的現狀來看，具備大中型企業規模的可謂寥寥無幾。但從長遠來看，我國必然會產生大型的茶葉企業。從國外經驗來看，稅務籌劃部門的作用主要體現在三個方面：一是為企業提供稅務籌劃；二是為企業戰略決策提供稅務相關性研究；三是優化企業內部財務結構。由此可見，稅務籌劃部門并非是可有可無的，對于大型企業來說，是至關重要的。

3　茶企業稅務籌劃風險

稅務籌劃是一種預測性活動，由于外部因素及內部因素的變動，必然會產生一定的風險。外部因素，一般包括政策因素、法律因素、稅務法規等。內部因素一般為企業管理、政策選擇、籌劃執行等。對于企業來說，外部因素是不可控的，因此企業只能加強內部因素的控制。企業內部風險具體表現為以下幾方面：

3.1企業發展與稅務籌劃脫節而產生的風險

稅務籌劃與企業發展應當是相適應的。稅務籌劃無論是超前或滯后于企業的發展，都會造成稅務籌劃失敗的結果。在瞬息萬變的市場環境中，企業可能在偶然的情況下獲得迅速發展的機會。因此稅務籌劃必須根據企業的發展現狀及時做出調整，否則這種籌劃將失去根本的作用。

3.2政策選擇造成的錯誤風險

稅務籌劃是基于現行政策的活動，如果籌劃者不了解現行政策，或是錯誤理解現行政策都將造成決策失敗的結果。

3.3稅收政策理解風險

國家所頒布的稅收政策往往具有原則性及抽象性的特點。落實到具體的征稅與納稅中，必然會產生理解上的分歧。但稅務機關比企業要強勢，企業如果和稅務機關無法達成認識上的一致，最終必然會造成稅務籌劃失敗的結果。

3.4稅務籌劃執行風險

在稅務籌劃執行的過程中，由于未重視某些必要條件，也會造成稅務籌劃失敗的結果。例如，企業在生產經營過程中，由于未能按照國家標準經營管理，造成一些生產事故，很可能會被取消優惠資格。

4　茶企業稅務籌劃風險管理措施

針對上述風險，企業應當采取一定的措施加以防范。當然，這些防范措施都是針對由內部因素產生的。具體來說，應當注意以下幾方面：

4.1增強風險意識

對企業來說，首先要明白的是稅務籌劃是在法律框架內的活動，超出法律框架，將不受法律保護，也就意味著將是一種高度風險的活動。因此，降低稅務籌劃風險首先要合法地進行稅務籌劃。對于從事稅務籌劃的人員來說，應當深入研究稅收法規，尤其是和茶葉相關的農業稅收政策，企業生產稅收政策，企業銷售稅收政策，企業人員所得稅收政策等，吃透精神。只有這樣，才能有效地降低稅務籌劃的違規成本，為企業選擇符合自身利益，又遵守法律法規的稅收籌劃方案。

4.2建立有效的風險預警機制

風險預警是國外企業較為通行的做法。利用現代計算機技術，企業可以有效地預測由于稅務籌劃執行中可能存在的風險問題。風險預警是具有科學性的風險預測技術，必須要結合財務、稅務、企業內部信息才能發揮作用。對于大型茶葉企業來說，可以在稅務籌劃部門的基礎上，建設稅務籌劃預警機制，從而及時、準確地監控企業在稅務籌劃中可能存在的風險，從而及時做出有效的應對，避免稅務籌劃失敗。

4.3加強內部管理

稅務籌劃不僅可以有效地降低企業的納稅成本，同時也可以讓企業更加高效地運作。因此，成功的稅務籌劃必然是基于科學規范管理的。對于中小型茶葉企業來說，企業內部管理是一個大問題，也是制約企業發展的一個重要的因素。但多數中小企業，對于內部管理問題并不重視，特別是財務管理，存在著較為混亂的情況。如果企業不加強相關問題的重視，那么當稅務部門來征稅時，必然只能按部就班，而非據理力爭。

4.4加強與稅務部門的溝通

企業與稅務部門不是天敵關系，企業應當積極主動地與稅務部門溝通，稅務部門也應當加強稅務政策宣傳工作。從實際情況來看，中小茶企業的稅務籌劃意識是相當薄弱的，往往不主動了解稅收政策。當認識上與稅務部門產生分歧時，往往認為稅務部門以權壓人，從而產生錯誤的敵視心理。針對這種情況，中小茶企業應當端正自己的認識，調整稅務籌劃策略，積極與稅務部門溝通，雙方在協作的基礎上達成合理的征稅、納稅方案。從國外經驗來看，一些大型的企業與稅務部門都建立了長期的合作關系，稅務機關甚至在企業內設立部門，參與企業的稅務籌劃工作。

4.5與稅務中介合作

稅務籌劃是一項技術性與專業性很強的活動，一般的稅務人員往往不具備這方面的經驗。對于中小茶企業來說，可以選擇與專業的稅務中介合作，開展稅務籌劃活動。如果稅務籌劃失敗，也可以要求這些中介機構賠償。因此，采用這種方式的風險是較低的。

綜上所述，稅務籌劃的作用是非常重要的。對于茶企業來說，應當高度重視稅務籌劃。應當注意，稅務籌劃是一項高度專業的活動。對于不具備此項能力的企業，盲目從事此項活動可能會適得其反。中小茶企業可以選擇外聘的方式，以降低稅務籌劃的風險。大型茶企業可以考慮設立稅務籌劃部門，開展長期的稅務籌劃活動。

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張金媛（1963-），女，山東煙臺人，學士，講師，研究方向：公司治理、財務會計、稅收制度。