當前環境問題下我國重污染行業環境會計信息披露研究

謝冰

摘要：化工行業作為資源消耗和環境污染的主要工業領域，其行業內環境會計信息的披露，對于監督企業資源消耗，促進企業轉型升級具有重要作用，同時也能為政府部門制定環境保護相關法律法規和政策提供有益參考。本文選取了45家在滬市上市的化工行業公司作為研究樣本，對環境會計信息的披露現狀進行分析，找出了在披露過程中存在的問題，進而探究其原因，最后對完善我國環境會計信息的披露提出了相關建議對策。

關鍵詞：環境會計；化工行業；信息披露

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）12-0097-02

2013年，“霧霾”成為年度關鍵詞，這一年的1月，4次霧霾過程籠罩30個省、自治區、直轄市。據相關數據顯示，中國500個大城市中只有不到1%的城市達到WHO的空氣質量標準。長期以來，企業只關注經濟效益，而沒有將其對環境資源的消耗以及對環境污染的影響納入現行會計體系。為引導上市公司積極履行社會責任，國家相關部門相繼出臺了法律法規，明確必須對化工等13類重污染的“雙高”行業的上市公司進行嚴格的環境核查、監控，上市公司特別是重污染行業的上市公司應向所有投資者真實、準確、完整、及時地披露企業環境信息?；ば袠I作為資源消耗和環境污染的主力軍，如何有效披露環境會計信息，履行企業的社會責任？這不僅是響應政府號召、履行社會責任的問題，更是政府部門監管、企業持續發展和學者探索思考的重大公共問題。

一、樣本資料

經百度搜索截至2014年12月31日，我國境內上市的化工行業公司共計175家。剔除ST和*ST公司及2014年新上市的公司，筆者抽取45家在滬市上市的公司作為研究樣本（表1）。手工查閱上海證券交易所網站樣本公司2014年度報告及社會責任報告。

二、化工行業上市公司環境會計信息披露存在的主要問題

1.披露內容片面，信息少且缺乏可比性。原國家環保總局第35號令《環境信息公開辦法（試行）》第十九條列明了企業公開環境信息的九個基本內容項目。66.7%的公司披露了“企業環境保護方針、年度環境保護目標及成效”，也只是在董事會報告里籠統地進行了描述。僅有24.4%的公司報告了“企業履行社會責任的情況”。其他方面的內容披露程度更低，僅有兩家披露了“企業年度資源消耗總量”。分析樣本得出，絕大多數企業在披露環境信息的時候都是在董事會報告中的“企業存在風險”里提及企業面臨的環保風險，沒有涉及關鍵的環境成本、環境收益和環保投資項目的成本效益分析。而且，披露環境信息的方式單一，內容不全面，缺乏固定的模式和規范的格式。大多數企業都是根據自己的主觀認識和偏好來選擇披露的環境信息，從而導致企業與企業之間的環境信息缺乏可比性。另外還有22.2%的樣本企業中的企業對環保信息只字未提。

2.披露的定量內容少，同時缺乏貨幣性信息。通過樣本分析看，企業在選擇披露定量的環境信息時主要集中在“政府環保補助”，48.9%的企業披露，“綠化費”、“排污費”等環保費有44.4%的企業披露，“環保在建工程”21.5%的企業選擇披露等項目上。企業主要是以文字描述環境信息情況，且大多數是泛泛而談，沒有詳細的可計量的數據分析。另外，對那些目前難以用歷史成本計量并貨幣化的環境信息不做任何披露。

3.披露信息局限于傳統財務會計之中。從樣本企業來看，企業都將傳統的財務會計用于對環境會計信息的披露。如將政府的環保補助計入營業外收入，將排污費、綠化費計入管理費用，將環保設備計入在建工程或固定資產。這些會計處理都是在業務發生時作為財務會計問題進行的傳統常規處理，反映的都是歷史的、靜態的數據。外部信息使用者無法從這些信息中判斷企業的經濟活動對環境的影響程度，不能突出體現環境信息的重要性。

4.披露的信息缺乏鑒證和審核，可靠性差。目前在現行的審計制度下，沒有強制性地對披露的環境會計信息進行審計，也沒有專門的部門和機構對企業披露的環境信息進行鑒證和審核，同樣本文提供的樣本公司也沒有進行必要的鑒證和審核。上市公司為了樹立和維護大企業形象則傾向于披露對其有利的信息，而對其發生的環境負面信息很可能進行隱匿。因此，目前上市公司披露的環境會計信息不一定真實，可靠性難以保證。

三、存在問題的原因

1.環保法律法規不完善，披露無硬性規定。目前有關環保的法律法規已出臺的有《環境保護法》、《關于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》等，但缺乏像《企業會計準則》一樣的技術指南，如《環境會計信息披露準則》，企業在披露信息的時候存在較大的隨意性。在披露的內容上也是選擇容易獲取的信息，而信息披露更應該關注的定量的、預測性的信息選擇不披露。而且披露的方式和形式各企業之間不統一，有的企業是在董事會報告里，有的企業是在會計報表附注或者社會責任報告里。

2.環境會計信息缺乏規范合理的審計程序。對于重污染企業所披露的環境會計信息現階段我國沒有提出統一的要求和標準，以至于目前上市公司披露的信息呈多樣性。另外，注冊會計師在審計年報的時候也沒有對環境會計信息進行強制性審計，使得目前上司公司披露的環境會計信息的可靠性受到質疑。

3.信息使用者缺乏對環境會計披露的需求。從樣本公司分析看，一些大型企業較為重視環境會計信息的披露，如澄星股份，有較為規范的信息披露，但絕大多數企業沒有重視和較為規范地進行環境會計信息披露，這與信息使用者環境會計信息的需求低有關。作為企業的投資者或債權人更關注的是企業的盈利能力、償債能力。在這種情況下，政府部門作為重要的環境會計信息使用者，本應承擔起監督企業披露環境會計信息的責任，但較多地方企業作為當地政府的納稅大戶，加之我國地方政府部門“唯GDP論”執政理念的作祟，所以政府部門為了當地經濟的發展，不可能完全發揮監督、規范企業合法披露環境會計信息的政府責任。

四、重污染行業上市公司環境會計信息披露對策建議

1.健全完善環境會計信息披露法律法規及準則。環境會計信息披露的規范必須以環保領域相關法規為基礎，環境會計法律法規必須與相關環保法規相適應。我國己初步形成了符合我國國情的環境保護法律體系，構成了我國環境會計的基礎，但是相關環保法規的內容較為宏觀，可操作性不強，急需在環保法規中增加環境會計的相關規定。同時，還應著手逐步建立監督環境會計信息披露的相關法律法規，明確環境會計信息披露的范圍、內容、標準，使企業在執行環境會計信息披露時有法可依、有法必依、違法必究的法律氛圍。會計準則是會計工作的標準和準繩，制定環境會計信息披露準則對于規范和推廣環境會計工作具有重要意義。2006年財政部相繼發布了38個具體的會計準則，可惜的是沒有關于環境會計的專門的具體準則。在制定環境會計準則時，要充分考慮重污染行業企業的特殊性，在統一的環境會計準則的規范下，制定重污染行業相關法規中制定具體措施。

2.實現環境會計信息披露的規范化、制度化。目前現行相關準則只是針對上市公司擬上市發行股票和配股期間的環境會計信息披露行為，上市公司在沒有強制性規定下，不可能自愿主動地對企業日常經營管理中的環境會計信息進行披露。應盡快出臺上市公司環境會計信息披露指南，明確環境會計信息的披露范圍、內容和形式。環境會計信息的內容應該包括企業財務狀況方面的環境會計信息、企業的環境績效、與環境問題相關的會計政策與會計制度和公司的環境政策與環境管理系統。在披露形式上，貨幣和非貨幣形式有機結合，以貨幣形式為主，將每個會計要素分為環境要素和非環境要素，采用貨幣形式計量。對于環保認證榮譽、環保計劃措施等以文字進行描述的，文字表達要嚴謹、準確，使相關人員和公眾對環保法規的執行情況和環保質量有一個清晰的了解。

3.加大處罰力度，強化環境會計信息披露的審計。從樣本分析結果來看，有22.2%的樣本企業對環境會計信息是“零披露”，這源自于違規成本低，所以政府應當加大對這些企業的處罰力度。另外應由注冊會計師或政府審計機關對環境會計信息進行專項審計，這能充分起到強化監督的作用，從而有利于環境會計信息披露制度的不斷完善。在對環境會計信息披露實施審計時，審計范圍應包括企業的環境資產信息、環境負債信息、環境成本費用支出信息、環境收益信息、環境績效信息、環境質量狀況信息、環境保護信息以及環境會計法律法規執行情況等信息，在審查時還應注意，披露的信息不僅僅包含強制性披露的信息，還應當包含自愿性披露的信息，并審核信息是否真實、可靠。

4.提高會計人員的素質。環境會計涵蓋會計、生態學、環境學等多種學科，專業性很強，要通過在校教育和相關知識培訓，不斷更新會計人員的學科知識，更好地參與環境會計管理工作；同時，增加企業內環境技術員工與會計人員的溝通交流，共同探討環境會計信息披露的有效途徑。另外，強化企業人員的環保意識，更加重視環境效益與經濟效益的協調發展，自上而下地重視環境會計信息披露，從而實現環境會計信息真正的披露。另一方面，會計人員還要不斷加強提高職業道德素質。會計人員要把職業道德原則和規范逐步轉化為自己的職業道德素質，形成內在的精神力量，在遇到對企業不利的重大環境會計事項時，應堅守職業操守，努力做到環境會計信息披露的及時性與真實可靠性。

參考文獻：

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