茶企經營管理中的成本控制機制分析
——以目標成本管理為視角

祖令（河南藝術職業學院，河南濮陽 450000）

茶企經營管理中的成本控制機制分析
——以目標成本管理為視角

祖令
（河南藝術職業學院，河南濮陽 450000）

成本控制活動的有效開展依賴于一線員工的參與，但在雇傭體制下一線員工并不會具有成本控制的自覺，而在現有的績效考核機制下，也因信息不對稱現象的干擾，而導致企業管理層和監管部門難以精確量化員工在成本控制中的努力程度。為此，成本控制機制可以從：拓展對目標成本管理的認識、將滾動計劃法應用于茶企中、在技術組織下實施成本分解、踐行產權封閉下的利益分享等四個方面來構建。

茶企；經營管理；目標成本管理；控制

茶企經營管理中需要更加重視成本控制問題，提出這一觀點主要歸因于兩個方面的考慮：首先，企業成本控制是一個永恒的話題，它是企業獲得穩定利潤的根本保障；再者，在實施供給側結構性改革的當下，茶企面臨著去產能和優化產能結構的任務，這些又在處置閑置資產和引進先進設施設備上，對茶企的成本控制活動提出了更高的要求。事實表明，企業管理層都十分重視成本控制問題。對于大多數屬于中小茶企類型的企業而言，成本控制將決定著內源性資金供給的可能性。然而，成本控制活動的有效開展依賴于一線員工的參與，但在雇傭體制下一線員工并不會具有成本控制的自覺，而在現有的績效考核機制下，也因信息不對稱現象的干擾，而導致企業管理層和監管部門難以精確量化員工在成本控制中的努力程度。因此，以目標成本管理為視角，便成為了破解當前難題的方向了。

1　對茶企成本控制要求的認識

需要指出的是，茶企需要在時間維度上建立起戰略視野，從較長時間段來審視自己的成本控制要求。

1.1戰略管理成本控制要求

根據管理學原理可知，戰略所涵蓋的時間段包括5-10年，而根據我國民營企業的生長壽命平均為8年來計算，中小茶企的戰略維度則以3-5年為宜。在這樣的時間維度中，茶企在供給側改革中將逐步完成產品項目優選，以及內部技術組織形態的優化。隨之而來的便是，在產品項目優選過程中需要增強技術創新能力，在技術組織形態的優化上則需要加強對在職員工的培訓工作。因此，這也就構成了戰略管理成本控制的資金投入范疇。

1.2資產重置成本控制要求

資產重置具體表現在對先進設施設備的采購和引入，而這將成為茶企資金投入的主要領域。在供給側改革邏輯下，資產重置不僅具有特定的類型指向，還具有重置的節奏。通過考察發現，不少茶企引入新的生產線上馬新的產品類型，而這種與企業傳統產品缺少關聯性的產品項目，將難以促使茶企獲得范圍經濟效應。為此，這也就變相浪費了企業稀缺的資金資源。可見，資產重置成本控制的要求不僅具有數量維度，還具有較強的技術維度。

1.3資產閑置成本控制要求

對于那些脫離生產領域的閑置資產而言，它們都是茶企資產存量的組成部分。因此，若是閑置資產始終處于靜止狀態，那么它們在逐步被物理和化學因素侵蝕外，還會因先進替代品的出現而出現“精神磨損”。這就要求，茶企財務部門需要盡可能的降低閑置資產所帶來的沉淀成本。

2　目標成本管理的應用價值分析

具體而言，這里從以下三個層面來分析目標成本管理的應用價值：

2.1應用原理層面

目標成本管理屬于企業目標管理范疇，作為一個分系統其仍然遵循著這樣的管理恒等式，即目標管理=目標分解+目標協同。在企業科層組織結構下，目標分解主要以權威式管理的形態向下傳遞，各層級的負責人再根據所在部門的職能范疇進行目標細化。目標細化的目的在于增強目標的可操作性，進而最終成為部門工作的行動綱領。而目標協同則在于使各個部門在實現自身目標時，能最終支撐起企業總目標的實現。因此，這就構成了目標成本的應用原理。

2.2管理心理層面

現代企業以團隊作業模式為主流，這種作業模式符合現代化工業體系所要求的分工協作形態。但在團隊作業模式中，卻存在著勞動監督上的困境，即管理者難以對每位員工的工作努力程度進行量化考察，因為他們都構成了“總體工人”下的局部工作。在技術流的不可分性作用下，監管層無法界定邊際量。正因如此，在目標管理下將任務落實在每位員工的頭上，便能在管理心理學的視角來影響員工的工作態度，并在趨利避害的人性本能下完成自身的成本控制任務。

2.3衍生效應層面

隨著目標成本管理的實施，便直接降低了企業監管者的工作壓力，也使得成本控制作為一種外部加強給員工的任務，逐漸轉換為員工自覺去踐行的崗位職責。之所以會出現這樣的局面，主要在于企業在實施目標管理時進行了制度創新，使得員工在開展成本控制時所獲得的利益內部化，進而在封閉產權關系下完成了“外部性內部化”的轉變。

3　茶企成本控制的機制設計

那么，茶企如何在目標成本管理原理的指導下，完成成本控制工作呢？對此，以下從三個方面來進行機制設計。

3.1建立成本控制的長期規劃

本文將茶企成本控制納入到供給側結構性改革之中，那么這就意味著，我們需要在戰略管理成本控制的視角下來審視茶企的成本控制問題。根據管理學原理可知，長期規劃屬于計劃范疇，而在實踐過程中會因內外的不確定因素而影響到計劃的實施。因此，在進行長期規劃中需要界定出不同的時間節點，以節點與節點之間的時間段為整體進行中短期規劃。由于不同茶企的發展環境和戰略格局存在差異，所以他們之間的主要區別就在于中短期規劃的內容。

3.2建立成本逆向分解的措施

建立中短期的成本規劃是支撐長期成本規劃的重要支柱，從而需要在微觀層面實施成本逆向分解措施。從目標管理原理出發，成本逆向分解也可以被看作為是目標分解，而在實施成本逆向分解時需要根據任務類型和難度，科學、合理的進行逆向分解。由于茶企的生產單元是班組，所以成本逆向分解的基層單位便是班組，而班組負責人則根據內部的生產工藝崗位特點，在對班組成員實施成本逆向分解。不難發現，這樣一來就解決了傳統監管上的信息不對稱問題。

3.3建立制度創新的分享模式

建立制度創新的分享模式主要在于解決“外部性內部化”問題，這也是促進班組成員自覺完成成本控制職責的關鍵之所在。類比于目標管理原理，則與目標協同相匹配了。那么如何實現這一制度創新任務呢？筆者認為，關鍵需要在激勵機制的創新上下功夫。

4　實施方案

根據以上所述，實施方案可從以下四個方面來進行構建：

4.1拓展對目標成本管理的認識

本文引入了“戰略管理成本”這一概念，是針對解決當前茶企在成本管理中的短板而言的。隨著上世紀90年代戰略管理成本應用到國內部分企業，使得該成本管理職能的優勢顯而易見。因此，茶企管理層也需要拓展對該成本管理模式的認識。由于茶企目前的平均利潤率較低，所以在完成供給側改革時遭遇到較大的資金瓶頸，所以在拓展對目標成本管理的認識時，需要將其納入到破解現實問題中來。當前茶企的現實問題便是，如何有序對現有設施設備進行改造。

4.2將滾動計劃法應用于茶企中

目標成本管理結合戰略管理成本的應用，便要求在目標協同上需要注意內外所帶來的不確定性。那么將滾動計劃法應用于茶企中，便要求在成本控制上實施短周期與中長周期相結合的方式，并針對短周期制訂詳細的成本控制措施，而對這時間的向前滾動，當時的中長周期也將逐漸納入到短周期的范疇之中。針對茶企的固定資產重置活動而言，滾動計劃法便能為企業管理層實施資金預算管理提供風險保障機制。因此，這里需要重視滾動計劃法的應用價值。

4.3在技術組織下實施成本分解

在技術組織下實施成本分解，其實施重點在于班組層面。由于一線員工的崗位職責不同，以及崗位的工作內容不同，在技術驅動下員工的成本控制難度也就存在差異。如，處于生產包裝崗位的員工在成本控制上，便相對容易于處在產品生產崗位上的員工。因此，班組負責人需要在班組層面的成本控制任務的接收上與財務部門達成協議，并根據班組內部的技術組織形態合理分解成本。在成本分解之后，班組負責人需要詳細向成員解讀相關激勵政策。

4.4踐行產權封閉下的利益分享

這里存在著激勵機制創新需要，而創新的出發點便是形成封閉的利益分享格局。具體的做法包括，茶企財務部門可以根據生產任務目標與班組協商，并在協商的基礎上與班組負責人簽訂協議。在協議的規范下，增大班組在生產資金配置中的權限，并規定按協議完成任務后結余資金作為班組績效獎金來發放。這樣一來，便能激發起員工的成本控制意愿。

5　展望

另外，還需要從內控的視角下來進行對茶企物流成本的控制。財務管理與成本控制實則是一個硬幣的正反面，財務管理的對象是企業資金，而成本管理的對象則是企業資產，一個是價值層面的企業資本、一個是實物層面的企業資本，因此，單就同屬企業資本這一點來看二者是存在共性的。再者，財務管理強調事前和事中控制，而成本控制則著眼于事后控制。可見，二者之間又存在著互補性。另外，需要明確財務管理的職能，不能因此而放棄傳統成本控制模式。因現代茶葉生產的專業化和精細化特征使然，為了提升資金預算的精確性，需要建立包括財務部門、采購部門、生產部門、采購部門在內的多方合作機制。

6　小結

本文認為，因信息不對稱現象的干擾，將導致茶企管理層和監管部門難以精確量化員工在成本控制中的努力程度。為此，成本控制機制可以從：拓展對目標成本管理的認識、將滾動計劃法應用于茶企中、在技術組織下實施成本分解、踐行產權封閉下的利益分享等四個方面來構建。這里還需要強調的是，需要重視戰略管理成本的實施和應用。

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祖令（1982-），女，河南濮陽人，碩士，講師，研究方向：經濟管理主攻文化產業。