資源稅：財稅改革再續新篇

文/本刊記者 李亮子

資源稅：財稅改革再續新篇

文/本刊記者 李亮子

從全面推行營改增開始，財稅制度改革已經吹響前進的號角。資源稅改革從今年7月1日開始全面實施，這讓我國財稅改革再續新篇。

根據黨中央、國務院決策部署，財政部、國家稅務總局5月10日聯合對外發文，宣布自2016年7月1日起我國全面推進資源稅改革。這是繼5月1日營改增全面推開后，我國推出的又一重大稅制改革。這不僅對當前我國的經濟社會發展產生諸多利好，也意味著“十三五”期間我國財稅改革將更加深刻。

革 新

資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。

我國于1984年開始對煤炭、石油和天然氣三種礦產品征收資源稅，后來又將鐵礦石等部分金屬礦產品和其他非金屬礦產品逐步納入征稅范圍。1987年4月和1988年11月，我國相繼建立了耕地占用稅制度和城鎮土地使用稅制度。國務院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財政部同年還發布了資源稅實施細則，自1994年1月1日起執行。

2011年9月30日，國務院公布了《國務院關于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財政部公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，兩個文件都于2011年11月1日起施行。修訂后的“條例”擴大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油，天然氣、鐵礦石少數幾種資源，擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種。

之所以把已經實施三十多年的資源稅拿出來進行改革，有其深刻的原因。本刊記者采訪財政科學研究院公共收入研究中心副研究員施文潑時，他說：“此次資源稅改革，是為了調節資源分配的關系、理順稅費關系。建立更有效、更能促進資源節約、促進生態保護的稅制。”

“從資源開采的角度看，以前資源稅不會隨著資源市場價格變化而自動調整稅費，在礦產資源價格暴漲的時候，稅費不跟著礦產價格增長而增長，稅收就很低，導致資源的收益被企業分走，國家取得的資源收益減少，不利于國家財政支出相應費用用于保護資源和環境。同樣，礦產價格下跌，稅費不隨之減少也會導致企業負擔過重的問題出現。此次改革就是要解決這一問題。從從量計征到從價計征目的是讓資源稅的征收趨于合理化。”施文潑說。

亮 點

資源稅改革有五大亮點，這五個亮點也是為了讓資源稅設計更合理，從更有利于保護資源、合理利用資源的角度出發的。

第一，征收范圍較以往有所擴充。河北省已經開征水資源稅試點工作。采取水資源費改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實行從量定額計征，對高耗水行業、超計劃用水以及在地下水超采地區取用地下水，適當提高稅額標準，正常生產生活用水維持原有負擔水平不變。在總結經驗的基礎上，逐步擴大試點范圍，條件成熟后在全國推開。接下來會逐步將森林、草場、灘涂等其他自然資源納入征收范圍。

第二，征收方式雙項并存。本次資源稅改革并不是全部實行“從價計征”。“從量定額”和“從價計征”并存的方式，成為資源稅改革的一個亮點。對鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦等21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實行從價計征，計稅依據由原礦銷售量調整為原礦、精礦、氯化鈉初級產品或金錠的銷售額；對經營分散、多為現金交易且難以控管的黏土、砂石等資源，則按照便利征管原則，仍實行從量定額計征。

第三，厘清稅費關系，合法合規征收資源稅。國務院發展研究中心社會發展研究部研究員周宏春認為，目前我國的一些地方資源稅費重疊，有些地區仍存在擅自收費的現象，加重了企業負擔。要按照國務院確定的“清費立稅”原則，此次資源稅改革將礦產資源補償費費率降為零，并從源頭上堵住亂收費的口子，為企業改善生產經營狀況、提高經濟效益創造良好的政策環境。

施文潑對此觀點表示認同，他說：“本輪稅收改革在文件中明確規定按照稅負平移的原則來設置資源稅稅率，通過清費立稅的做法，可保證企業的負擔不增加或者減少。盡管各個省對于資源稅有不同的稅率，但是地方制定的稅率標準依然需要經過財政部和國家稅務總局審核。”

第四，以實際情況確定稅率，保障稅率合理化。首先由中央制定列舉名稱的資源品目的稅率浮動范圍再由省級人民政府在規定的稅率幅度內，考慮本地區資源情況和企業自身情況，提出具體適用稅率。對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源可給予減稅或免稅優惠政策。

第五，充分釋放權力給地方稅收，賦予地方較大自由度的稅收管理權。國家稅務總局副局長孫瑞標說：“適度下放部分稅政管理權，這是資源稅全面改革的重要突破。”省級政府可結合本省實際情況，根據資源開發利用情況提出征收資源稅具體方案建議；省級人民政府按照改革前后稅負平移原則，自主決定本轄區資源稅的減稅免稅等優惠政策。

落 實

每次改革都意味著打破舊的體制機制，每次改革都會存在“陣痛”。因此在本輪資源稅改革過程中，各部門應該積極應對，做好各項工作。

首先，需加強組織領導。各省級人民政府要加強對資源稅改革工作的領導，及時制定工作方案和配套政策，統籌安排做好各項工作，確保改革積極穩妥推進。對改革中出現的新情況新問題，要采取適當措施妥善加以解決，重大問題及時向財政部、國家稅務總局報告。

其次，要認真測算和上報資源稅稅率。各省級財稅部門要對轄區資源稅稅源情況、企業經營和稅費負擔狀況、資源價格水平等進行全面調查的基礎上，對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種實行從價計征的資源品目和粘土、砂石提出資源稅稅率建議并上報審批。

再次，需確保清費工作落實到位。各地方需嚴格執行中央統一規定，對涉及礦產資源的收費基金進行全面清理。對不按規定取消或停征有關收費基金、未按要求做好收費基金清理工作的，相關部門要予以嚴肅查處，并追究相關責任人的行政責任。

第四，做好水資源稅改革試點工作。河北省人民政府在落實試點工作過程中要求財稅部門與其他部門配合好，及時總結經驗并向財政部、國家稅務總局等部門報告試點工作進展情況和重大政策問題。

最后，需要對資源稅改革加強輿論宣傳引導。地方各級相關部門需加強對資源稅改革的政策進行解讀，及時回應關注，正面引導輿論宣傳。

未來，為了實現稅收法定的目標，相關政策會進一步上升到法律層面。相信通過此次改革，不僅可以促進企業對資源的重視，提高資源利用率，還會逐步在我國建立起財力、事權和支出責任相匹配的規范的財政體制。

責任編輯/藍玉才