村級財政補助資金核算淺析

□ 施玲央

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村級財政補助資金核算淺析

□ 施玲央

近期，筆者在浙江省縉云縣組織的村級集體收入情況專項核查工作中發現，大多數鄉鎮“三資”代理服務中心的賬務處理存在會計科目運用不當、賬務處理不規范等問題，特別是對財政補助資金的核算較為混亂。統一、正確地核算這部分資金，對保證國家財政資金得到合規、有效地使用，同時真實反映各村集體經濟收入情況具有重要意義。筆者依照會計制度的規定，結合工作實際，對村集體經濟補助資金的設置、核算、結轉作如下淺析。

一、財政補助資金的科目設置

村集體經濟組織獲得財政等有關部門的補助資金大致分為以下三類：

第一類是沒有明確專門用途的補助資金，如村級組織運轉經費、村集體統管生態公益林補助款等，這類補助資金村級相對可自主支配用于日常管理或生產經營，屬于損益類收入，根據村會計制度的規定，應計入“補助收入”科目；

第二類是具有明確受益對象的上級補助資金，如救災款、扶貧款、五保戶供養經費、軍屬補助款、村民生態公益林補助款等財政資金，村集體收到后，應當按時、足額轉付給既定受益對象，不得截留克扣，這類補助資金，計入“應付款”科目；

第三類是具有指定用途的上級補助資金，如防洪堤工程補助款、森林撫育補助款、污水處理重點村補助等財政資金，根據《村集體經濟組織會計制度》規定，有接受國家撥入的具有專門用途撥款的，可增設“專項應付款”科目，在該科目下設置明細科目進行核算。明細科目的名稱應依據項目申報書的建設項目名稱來設置，就是說明細科目名稱應與建設項目名稱一致。為做好銜接工作，村報賬員應將項目申報書提供給代理會計進行項目會計核算。

在實際工作中，“補助收入”和“專項應付款”這兩個科目的運用很容易混淆，有的代理中心為方便賬務處理，將上級財政撥入的所有資金統統放“補助收入”中核算，致使村當年收入虛增，不能正確反映實際情況。

二、各類財政補助資金的會計核算處理及應用舉例

1.“補助收入”科目是反映和核算村級組織收到財政等有關部門補助資金的，是村集體經濟組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級補助款的使用情況，貸方登記財政撥入的各項補助款項。使用后如有結余不需要上交，年終將“補助收入”科目的貸方余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本賬戶應無余額。

【例1】村集體經濟組織收到補助資金時

借：銀行存款

貸：補助收入（補助項目）

年終，應將補助收入的余額轉入“本年收益”，結轉后補助收入科目應無余額。

借：補助收入（各補助項目）

貸：本年收益

2.“應付款”科目核算償還期在一年以下的各種應付及暫收款項，本科目應按應付款的不同單位和個人設置明細科目，進行明細核算。

【例2】收到軍屬王某補助款，銀行匯入

借：銀行存款

貸：應付款—王某軍屬補助款

王某領該筆款項時

借：應付款—王某軍屬補助款

貸：現金（銀行存款）

3.“專項應付款”根據財政補助建設項目的類型不同，需要分不同情況進行核算：

（1）通過項目建設，形成固定資產及沒有形成固定資產的費用，根據補助資金核算科目的設置原則，在“在建工程”科目下設置明細科目進行核算，明細科目的名稱應與建設項目名稱一致。

收到建設項目補助資金時的會計核算

【例3】收到縣財政撥付村辦公綜合樓建設項目補助資金300000元，銀行匯入。

借：銀行存款 300 000

貸：專項應付款

—村辦公綜合樓建設項目300 000

項目工程建設中的會計核算

【例4】村以銀行存款購買辦公綜合樓建設用水泥50噸，價款20000元，用現金支付勞動工資10000元。

借：在建工程

—村辦公綜合樓建設項目30 000

貸：銀行存款 20 000

現金 10 000

項目工程竣工驗收后的會計核算

a. 形成固定資產

【例5】村辦公綜合樓建設完成，實際總投資額為900000元，進行工程完工結轉。

借：固定資產 900 000

貸：在建工程

—村辦公綜合樓建設項目900 000

同時記：

借：專項應付款

—村辦公綜合樓建設項目300 000

貸：公積公益金 300 000

b. 不形成固定資產

【例6】村建成一條800米長的水渠，實際總投資額為50000元。該項目政府補助資金為20000元，進行工程完工結算。

借：經營支出 30 000

專項應付款—水渠20 000

貸：銀行存款 50 000

（2）不通過工程建設，用于農產品質量標準與認證、開展信息、培訓、技術推廣等費用性項目支出時：

借：專項應付款（專項資金項目）

貸：現金

銀行存款專項應付款的期末余額，反映各專項項目的資金使用情況，如果出現借方余額，表示該項目中村集體經濟組織使用自有資金支付的數額，項目完工后，如果政府不再撥款，結轉“經營支出”或者“其他支出”：

借：經營支出

其他支出

貸：專項應付款專項應付款期末如果有貸方余額（期末上級不收回），表示該項目的財政補助資金有結余，應當結轉計入公積公益金：

借：專項應付款（專項資金項目）

貸：公積公益金

（作者單位：浙江省縉云縣農業局）