中介機構參與政府投資項目審計對策

□ 陳昌滿

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中介機構參與政府投資項目審計對策

□ 陳昌滿

外部環境較為復雜，審計方法尚需改進。首先，由于當前工程建設領域準入機制不夠健全，施工單位掛靠現象較為普遍，人際關系錯綜復雜，個體素質良莠不齊，稍不注意就會出現質量和廉政風險，導致工作被動難做。其次，由于政府部分部門對工程建設領域的監督管理不夠嚴格，存在較多漏洞及問題，如工程招投標程序不規范，規避招投標、買標、圍標、串標、標底泄露；合同簽訂不規范，故意為工程變更留有余地；低價中標，通過設計變更、增加工程量等高價結算；虛假簽證，導致工程造價不真實等。再次，個別項目建設方與施工方在工程結算時形成利益共同體，共同應對審計。另外，受審計手段、專業設備的限制，大多數社會中介機構對政府投資項目審計仍停留在賬面分析、實物取樣、核減造價等方面，一些先進的審計方法尚未進入審計實踐，一些深層次的問題難以發現。

審計內容多而繁瑣，審計質量有待提高。一般政府投資項目審計除對其相關的財務情況進行摸底外，還必須對其管理的政府投資項目從申報、批復、立項、招投標、合同、工程監理等過程開展審計調查；社會中介機構是以經濟效益為主要目標，而現行的審計費計算標準一般與送審規模和審計核減額掛鉤，對項目參與人員指出的管理和績效方面存在的問題難以量化并支付相應的審計費用，因此，社會中介機構對一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內容缺乏深入的審查和揭示；受托責任關系決定了中介機構審核人員在審查項目建設管理方面的局限性和片面性，特別是材料定價中存在的不合理、不規范的情況，且由于其責任主體是建設單位，中介審核人員很難糾正或推翻，給施工單位提供了一定的違規空間，不能及時發現和制止違規行為。

監管約束不到位，風險防范較為困難。中介機構參與政府投資項目審計，許多基礎性工作由中介機構人員完成，而最終的審計報告由審計機關出具，對外承擔的審計責任和審計風險也是國家審計機關。由于審計機關不是社會中介機構的直接管理者，不可能做到對社會中介執業人員的個人情況進行詳細調查，難以全面真實了解參與協審的中介機構人員的執業操守；同時，由于社會中介機構和審計機關是平等的合同主體，對社會中介機構的工作行為和日常監管只停留在一個大的合同框架里，使得審計機關對社會中介機構的約束力不強。

對策建議

加強制度建設，嚴把協審機構入門關。進一步完善《社會中介機構參與政府投資項目審計管理辦法》等規章制度；聘請社會中介機構要堅持公開透明原則，招標方式公開、公平、公正，尤其要對社會中介機構資質狀況、資格條件、技術力量、質量管控、主要業績、信譽評價等進行綜合評審和實地考察；盡快建立協審社會中介機構“備選庫”。逐步健全與優秀社會中介機構長效合作機制，把業務能力強、協作精神好、工作業績優、人員素質高的協審隊伍相對穩定下來，作為審計機關的專家“智庫”。

加強培訓教育，提高協審人員執行力。要注重思想引導，促使協審人員樹立科學的審計理念，完成由單純側重投資額的核減向更加關注投資領域決策程序、工程建設程序、資金使用績效和工程投資績效的審計理念轉變；要注重業務培訓，培訓內容最好涉及《中華人民共和國審計法》、《政府投資項目審計規定》、《政府投資審計業務操作規程》等，尤其要加強審計程序、方法、技能等方面的培訓，使得其業務技能、審計方法和操作規范得到明顯轉變和提高；要注重廉政教育，加強對協審人員的職業道德、反腐倡廉教育，從而自覺樹立起正確的人生觀、權力觀和金錢觀，嚴格執行審計“八不準”等紀律和規定，自覺堅守思想道德防線、廉潔從審底線、黨紀國法紅線。

加強過程控制，確保審計結果準確。首先，嚴把資料接收關。重點審查送審資料的真實性、完整性，要求所有審計資料必須一次性送齊，不能邊審計邊補報資料，如有特殊情況，必須經分管及主要領導同意，社會中介機構人員只能從審計機關接收資料。其次，嚴把審計實施關。在審計程序的運用上要抓住審計文書、審計取證、審計處理“三個關鍵”；在工程計算口徑選擇上要把握施工合同、招投標文件、工程實際“三個依據”；在現場調查取證的手段上要實行招投標書、施工圖紙、現場簽證與工程實際“三個核對”；在日常監管方面要嚴格規定自由裁量權、勘查現場實行多方參與、爭議問題共同商定并形成會議記錄或紀要。再次，嚴把審計復核關。成立專門復核機構，對社會中介機構初審結果進行全面審核，并抽取一定比例的項目進行復審，對誤差超過規定的社會中介機構給予嚴肅處理，情節嚴重的要取消其參與政府投資項目審計的資格，并進行通報。

加強業績考核，實行工作末尾淘汰制。進一步完善社會中介機構參與政府投資審計項目業績考核辦法，可采取日常考核和年終考核相結合，建立以日常考核為核心的動態考核制度。對審計結果誤差大、審計程序問題多、審計工作質量低的社會中介機構，在職權范圍內進行處理，促使社會中介機構嚴格遵守審計紀律和程序，提高審計能力和水平。社會中介機構單項投資審計質量考核內容至少包括：審計質量、審計進度、審計紀律、協作配合等四個方面，考核可采用百分制，其中審計紀律考核實行一票否決制。考核周期分為半年和一年，如半年考核不達標，將對該社會中介機構進行黃牌警告，并督促其進行整改；如年度考核不達標，將取消其年度評優資格，得分最低者，將從中介機構備選庫中剔除。同時，根據年度考核排名，對審計業績突出、審計質量優秀的中介機構給予表彰，并作為下一年度政府投資項目分配的重要依據。

（作者單位：江蘇省阜寧縣審計局）

的行為均予認可，未對其合理性、合法性作進一步分析；對招標、合同簽訂、鋪張浪費等工程管理上的問題不作深層次的分析審查和必要的延伸審計等。