大數據背景下審計工作面臨的挑戰與啟示

王　群, 朱小英, 關郁波

(沈陽大學 工商管理學院, 遼寧 沈陽　110041)

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大數據背景下審計工作面臨的挑戰與啟示

王群, 朱小英, 關郁波

(沈陽大學 工商管理學院, 遼寧 沈陽110041)

摘要:重點分析了大數據賦予審計工作的新含義,以及大數據的到來為審計工作帶來的挑戰。認為在大數據的浪潮下審計人員需要審時度勢、順勢而為,既要了解數據的變化及數據處理技術的變革,又要掌握處理數據、分析數據、駕馭數據的方法和手段。

關鍵詞:大數據; 審計; 挑戰

面對大數據時代的到來,所有的商業模式、思維模式及數據處理模式都發生了變革,比如購物網站的推薦廣告、針對性的產品設計、銀行客戶信用的分析、國家宏觀政策的制定,等等。這些無疑都體現出了大數據巨大的應用作用,不管人們是否愿意,都必須重視大數據帶來的影響。在這樣的變革環境之下,審計工作也不例外。本文僅就大數據在審計工作中的含義,給審計工作帶來的挑戰和啟示三個方面進行論述。

一、 “大數據”在審計工作中的概念

對審計人員來說,大數據審計通常被認為是搜集被審計單位的大量電子信息數據,諸如財務賬套信息、業務流水信息等。其實,大數據的類型既包括結構化的數據,例如企業的財務報表所提供的會計數據,還包括非結構化和半結構化的數據,諸如網絡日志、視頻、圖片、地理位置信息,等等。大數據還具有4V(Volume,Variety,Value,Velocity),即“數據體量巨大、數據類型繁多、數據價值密度低、速度快時效高”的特點,使得審計的環境變化巨大,對審計產生了深刻影響[1]。在大數據時代,審計數據的改變不僅在于數量規模的增加和計算速度的增快,更重要的是它能夠利用全樣的數據從整體視角對審計對象進行更加立體式、多角度、多維度的全面描述,從而提高審計效率、降低審計風險。因此,向審計機關和審計人員普及“大數據”的概念是開展審計工作的基礎。

二、 大數據對審計工作的挑戰

一個新鮮事物的發展,在帶來眾多機遇的同時,也伴隨著挑戰。大數據時代給審計工作帶來的挑戰,主要表現在以下幾個方面。

1. 審計模式

審計模式實現了從抽樣審計向總體審計的轉變。過去,由于獲得數據比較困難,為提高審計效率,通常采取抽樣審計模式。這極有可能造成一些反映被審計單位重大舞弊行為的業務活動被忽略,造成重大的審計風險[2]。在大數據時代,數據表現為“多”而“全”,一些企業使用特定技術對數據進行跨行業、跨企業的搜集和分析,實現審計模式從抽樣模式向總體模式的轉變。在大數據環境下,總體審計模式是對搜集的與審計對象相關的所有數據進行分析,降低了抽樣審計產生的風險,也改變了審計人員的審計思維方式。

在實施總體審計模式下,由于審計人員搜集了有關審計對象的所有的審計數據,這就為審計人員挖掘有價值的細節數據,進行多角度的深層次分析提供了可能,從而能發現抽樣審計模式所不能發現的問題。從哲學的思維來講,局部只是總體的一部分,總體具有局部所沒有的新價值,當各個局部以合理的結構形成總體時,總體功能就會大于各個局部功能之和,而不是局部的簡單加合。大數據時代改變了審計人員的思維方式,要求審計人員從總體的角度去把握審計工作。

2. 審計報告

實現了審計報告成果從單一向綜合應用的轉變。目前,審計人員得出的審計報告主要供審計單位使用,且內容單一,信息較少,往往不能滿足需要。而大數據技術在審計工作中的應用,使審計人員可以就獲取的大量數據進行挖掘、分析和處理,從中找出事物的內在規律和發展趨勢,不僅為被審計單位,還為投資者和利益相關者提供了分析和決策的依據。此外,審計人員還可以利用大數據技術將審計的豐富成果固化到審計系統中,與被審計單位進行關聯,實現智能化留存,從而節約實地審計的時間,減少審計工作量,提高審計效率。

3. 審計方式

審計方式實現了從傳統事后審計向連續審計的轉變。傳統審計是在被審計單位財務報表編制完成后進行的,即事后審計。而且如前所述,審計的模式采用的是抽樣審計,只對被審計單位的信息數據進行部分檢查。在數據爆炸式增長的今天,如果還繼續采用傳統的審計方式,無疑對于日益頻繁和復雜的商務活動的真實性與合法性的確認顯得力不從心,也很難對被審計單位全面的業務經營活動起到鑒證作用。大數據的沖擊使得審計方式從事后審計向連續審計的轉變成為可能。與傳統審計相比,連續審計降低了時滯問題,能提高風險導向審計的效率,減少審計錯誤、降低風險。比如對國家政策及商業銀行的跟蹤審計,利用“集中分析、發現疑點、分散核查、系統研究”的審計模式和日常數據的專人連續審計就能使審計發揮很好的效果。

4. 取證方式

取證方式實現了從判斷因果關系向相關關系的轉變。在大數據環境下,隨著審計業務的擴大和審計內容的復雜化,審計人員需要掌握的審計信息量也呈幾何級數增長,因此,審計人員就會面臨巨量數據篩選的難題。這時,審計人員具備從海量數據中提取關鍵數據進行分析的能力至關重要。在審計實務中,審計崗位分為數據分析和延伸核實兩大類,這兩部分工作都需要審計人員的職業判斷。在大數據時代,利用數據之間的相關關系,而不是因果關系進行數據的搜集和分析是一個重要特征。與以前的依靠因果關系進行審計證據的搜集相比,大數據時代的取證方式將會更多地運用相關關系分析。大數據時代提供了前所未有的跨領域、可供量化的大量數據,使得以相關關系來驗證大數據的分析過程發揮著重要的作用。在大數據環境下,審計人員能搜集到的審計證據大多是電子證據,使審計人員特別難于進行調查取證。

三、 利用大數據的注意事項

1. 注意大數據時代的信息安全

數據信息安全是指與數據信息有關的硬件、存儲數據信息的軟件及數據不因偶然的或者惡意的原因而遭到破壞、更改、泄漏,系統能夠連續可靠地正常運行和受到保護。在大數據環境下,審計數據的輸入過程和傳輸過程都存在著信息數據的安全問題[3],比如將“私有云”數據傳送到“公共云”的過程,就有可能發生數據的泄漏。而信息數據一旦發生泄漏,哪怕是無意的信息泄漏,都會給審計單位自身帶來重大的法律責任,也會給被審計單位,甚至其投資者和利益相關者帶來無法挽回的損失。所以,在大數據聯網審計中,首先要考慮的就是數據信息安全問題,重點關注審計過程中存在的信息數據安全。

2. 提高對大數據的認識和利用能力

雖然大數據浪潮已經來臨,但仍有不少審計人員對大數據的認識還不到位。雖然利用大數據開展審計工作已經獲得廣泛認可,但應該注意到,大部分審計人員的知識結構較單一,對大數據了解和接觸得少,習慣于用傳統的審計方法。他們認為用傳統的審計方法或使用簡單的計算機技術操作,同樣可以發現被審計項目的一些問題,并查出問題的線索。顯而易見,在數據量倍增的今天,僅憑審計人員積累的審計經驗和搜集的少量數據信息就進行審計,勢必會增加審計風險,甚至造成錯誤的審計結論。因此,在大數據時代提高審計人員對大數據的認識,就等于審計人員帶頭參與到具體的大數據的應用工作中,勇敢面對大數據帶來的挑戰,提升審計能力,提高審計效率。

3. 云審計平臺應與云基礎設施同步建設

要實現云計算在審計工作中的應用,審計組織應建設云審計平臺。云審計平臺以審計大數據為中心,可以減少審計數據在移動過程中的損耗,對審計工作有著深刻的影響和意義[4]。在我國的審計事務中,審計組織云審計平臺的建設剛剛起步,建設資金的大量投入將加劇審計組織審計經費不足,并且,審計人員還面臨著有限的知識水平不能適應工作的嚴重挑戰。目前,很多人認為云計算技術在審計工作中的應用還比較飄渺,但事實上云審計很貼近現實,審計組織不但要建設云審計平臺,被審計單位也要與此同步建設云基礎設施,實現審計組織與被審計單位云的同步。當企業準備建設各種各樣的云之前,就要首先想到可不可以放入云審計。

4. 規范電子證據的取證方式

在大數據環境下,審計人員能搜集到的大多是電子審計證據。電子證據的可靠性大多依賴于與電子證據相關的信息系統的安全性和可靠性。電子數據具有不可見性、可遷移性等特點,使得審計人員跟蹤審計證據變得更加復雜、更加困難。同時,在大數據環境下,大量的數據存放不固定,可能存放在同一地點,也可能遍布在不斷變化的一組主機和數據中心,使得審計人員難于進行調查取證。所以,在大數據環境下,審計人員應該更加規范電子數據取證,使數據的分析有章可循。審計人員應該在審計取證單中記錄如下內容:①電子數據的來源,應該詳細記錄電子數據原始來源的信息系統名稱、原始數據取得方式、相關原始數據的起止時間等;②對電子數據的處理過程,即審計人員利用特定的工具對原始數據進行處理的過程;③審計結論的事實摘要,當審計結論涉及多條記錄時,審計人員應整理出完整清晰的審計結論表,作為審計取證單的附件。

5. 簡化審計證據資料

在全國性大型審計項目中,如,債務、社保和存量資金審計項目,各審計組都復印了海量的合同、單據、憑證等資料,并責成資料提供方對復印件蓋章,歸集為審計證據。如此方式,花費了大量的時間、紙張,且后期審計檔案的整理保管也頗為不便。如果對有關的合同、單據、憑證等資料進行數碼拍照或掃描處理,轉化為電子資料,并按照統一規范的規則命名,然后提取電子資料的數字指紋,資料提供方對數字指紋進行確認,即可達到預期的審計證明效力。這樣可以較大地提高審計效率,節約審計成本。

6. 需要一支專業的大數據分析隊伍

大數據背景下審計信息化工作關鍵在人,最終靠人。目前,在數據分析中,計算機骨干和業務骨干發揮著重要的作用,二者在審計項目中聯合,共同完成數據的分析工作。在大數據時代,隨著數據分析理論與實踐的不斷探索和推進,數據分析軟硬件環境的變化、審計人員知識結構的失衡等因素都影響到審計人員對審計數據的分析能力,甚至將難以完成系統性、宏觀性的分析工作。因此,需要在現有人才存量的基礎上,通過招聘、選拔和培訓,廣納人才,搭建由數據分析專家、行業審計專家等人員組成的數據分析團隊,運用審計數據分析的前沿理念和技術,構建數據模型,開展數據分析和數據挖掘,鎖定重大審計疑點問題等。

四、 結論

大數據審計是一項系統工程,未來必將對信息化條件下審計方式的轉變產生深遠影響。而目前,這座大廈還僅是一幅美麗的藍圖,但就像大數據自身的發展不是一朝一夕的事情一樣,大數據審計更加需要建立在成熟的數據分析技術、豐富的數據資源和一支強大的數據分析團隊的基礎上。人才的培養、海量數據的搜集、技術的積累都將是未來很長一段時間內需要潛下心來完成的任務。筆者相信,審計機關未來終將會是大數據浪潮下一個矯健的弄潮兒。

參考文獻:

[1] 任小倩. “大數據”破解商業銀行面臨的危機[J]. 沈陽大學學報(社會科學版), 2014(03):337-340.

[2] 秦榮生. 大數據、云計算技術對審計的影響研究[J]. 審計研究, 2014(6):23-28.

[3] 沈曉白. 論大數據給審計工作帶來的風險與機遇[J]. 科技資訊, 2015(2):240.

[4] 秦榮生. 云計算的發展及其對會計、審計的挑戰[J]. 當代財經, 2013(1):111-117.

【責任編輯劉曉鷗】

Challenge and Enlightenment for Auditing Work in Big Data Age

WangQun,ZhuXiaoying,GuanYubo

(School of Business Administration, Shenyang University, Shenyang 110041, China)

Abstract:The new meaning of auditing work under the big data age and the challenge it faced are analyzed. It considers that, under the wave of big data, auditors need to assess the situation, understand the change of data and data processing technology, as well as master the methods and means of processing, analyzing and controlling data.

Key words:big data; auditing; challenge

中圖分類號:F 239

文獻標志碼:A

文章編號:2095-5464(2016)01-0035-03

作者簡介:王群(1971-),男,遼寧沈陽人,沈陽大學副教授,博士。

收稿日期:2015-09-24