我國網絡商品交易稅收征管的現狀、問題與對策

□左麗敏

我國網絡商品交易稅收征管的現狀、問題與對策

□左麗敏

( 太原廣播電視大學，山西 太原 030000)摘要：由于我國網絡商品交易征稅及管理的相關法律和制度滯后，導致網絡商品交易稅收征管缺乏法律和制度依據，造成了網絡商品交易稅收流失，需要通過完善網絡商品交易行為的界定法律和監管制度，學習西方發達國家網絡商品交易稅收征管的模式，構建我國網絡商品交易稅收征管的法律和制度，促進我國網絡商品交易稅收征管及電子商務發展的法制化。

網絡交易；稅收征管；法律監管;國際合作

網絡商品交易是利用互聯網完成交易的一種模式，具有方便快捷、節省成本的特點，逐漸成為商家和消費者交易首選，成為促進經濟發展的一種新模式。可是，由于我國現有網絡商品交易相關稅收征管法律不完善，造成了網絡交易稅收流失；網絡稅收監管體制不健全，部分經營主體利用網絡虛擬性及隱蔽性特點偷逃稅款的行為侵犯了稅收公平性。要加強網絡商品交易稅收的征收和管理，就需要完善網絡交易主體和行為界定的相關法律，依法將網絡交易行為納入到征稅范圍。通過完善網絡交易行為監管制度來打擊規避網絡交易納稅行為。學習西方發達國家網絡交易稅收征管對策，構建我國網絡交易稅收征管辦法，以促進市場經濟公平健康發展。

一、我國網絡商品交易發展及稅收征管現狀問題

目前，我國利用互聯網平臺從事商品交易的模式主要有B2B(商家與商家資源共享)模式，B2C(商家尋求消費者)模式，C2B(消費者尋求商家)模式，C2C(個人與個人線上交易)模式，020(線上聯系線下交易)等五種模式，這些交易行為促進了我國電子商務發展。以2013年中國電子商務研究中心數據統計分析，我國通過互聯網購物的用戶達3.02億人，比2012年增長了24.7%，交易總額突破10萬億，增長了26.8%，其中零售總額1.85萬億，增長了41.2%。如今，我國已經成為全球最大的網絡商品交易市場。可是，由于我國現有稅收征管法律對現代電子商務中納稅行為、主體及稅收監管等規定不明確，導致網絡商品交易稅收征管存在以下問題：

(一)網絡商品交易征稅行為主體行為法律界定不全

首先，網絡商品交易行為法律及監管界定不全導致稅款流失。我國現有相關稅收法律中關于納稅主體、行為及結果等收稅構成要件是按照傳統線下交易行為設定，隨著電子商務發展的交易行為從線下轉移到線上，由于傳統法律對網上交易行為界定的法律不完善，網上交易行為監管制度和措施滯后，導致應收稅款流失。例如，C2C交易行為符合納稅構成要件，可是，現有法律沒有納入到征稅范圍，B2B、B2C兩種交易形態雖然納入到收稅范圍，由于監管不到位依然存在偷稅漏稅問題。其次，網絡商品交易納稅主體登記制度不完善。傳統的商業貿易行為通過工商和稅務登記確定納稅主體，納稅行為可以有效監管，而網絡商品交易是通過網絡交易平臺進行簡單注冊(有可能非實名注冊)即可從事各種交易活動，避開了稅務機關的直接監管，使得稅務機關很難確定交易主體，導致稅收征管出現真空。雖然我國在2014年3月實施的《網絡交易管理辦法》中明確網絡商品經營主從事網絡交易行為必須“實名制”，依然無法對交易過程中的虛報銷售額或少開發票價格優惠的行為進行有效監管，這些偷逃稅款行為導致稅收失去了征收基礎。

(二)網絡商品交易稅收監管規則制定執行不力

首先，網絡商品交易稅收行為稅收監管規則不全。為了規范網絡交易行為，我國根據電子商務發展出臺了許多網絡交易規范性文件，例如，國家工商行政管理總局在其所頒布的《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》第二十二條中明確規定，要求網絡交易平臺服務經營者完善平臺管理規章制度，制定交易規則，一些大的網站如淘寶、當當、亞馬遜等經營主體制定了一系列規則，可是，絕大多數網絡商品經營者卻沒有制定，導致網絡交易稅收信息失真。其次，網絡交易規制執行不力。網絡商品交易經營者存在一定的競爭性，網絡交易平臺的提供者為了注冊量和交易額，對網絡交易經營者的違規行為采取了掩蓋或放任態度，導致稅收征管機關無法完整獲取網絡交易的真實信息，也就無法對網絡商品交易中偷稅、漏稅、逃稅行為全面稽查和稅款追繳，容易造成稅收流失。

二、完善和加強網絡商品交易稅收征管的對策

目前,網絡商品交易稅收存現問題的原因是，現有網絡商品交易稅收征管法律及稅收監管體制與高速發展的網絡經濟不相適應造成的，因此，為了防止稅收流失，保證稅收公平，就要對現有的網絡商品交易稅收征管的相關法律和制度及監管體制予以完善。

(一)轉變電子商務發展過程中稅收征管方式和思維

電子商務發展無區域限制的特點打破了納稅人的稅收區域化管理格局，因此，在稅收征管上要樹立起全國稅收一盤棋的稅收征管觀念。首先，建議根據電子商務稅收的特殊性在中央成立專門的電子商務稅收管理機構負責電子商務稅收的管理和指揮，各地成立電子商務稅收征管部門，實行電子商務稅收征管垂直領導，檢查和督導各地電子商務稅收征管機構完善稅收登記制度、稅收管理制度、稅收稽查制度等制度的構建和完善；加強電子商務稅收征管部門與網絡技術服務部門、網絡交易平臺提供者、銀行等部門的聯系和交流合作，深入了解網絡交易主體交易信息，將網絡交易主體行為納入到稅收監控中。其次，厘清稅收政策扶持和稅收征管的關系。稅收政策扶持是鼓勵創新，促進經濟發展的一種手段，稅收征管是執行國家稅收法律和制度的一種措施。為防止一些地方為了促進地方經濟發展，在響應國家政策扶持過程中通過放任電子商務稅收征管以替代稅收政策扶持行為的發生，就要明確稅收征管和國家經濟發展政策扶持關系和原則，即必須明確稅收征管和政策扶持兩條線原則，在電子商務稅收征管上執行傳統的稅收標準和原則，將電子商務行為依法納入征稅范圍，做到公平稅負，以提高全體納稅人的納稅遵從度，在政策扶持上經費從地方財政統一支出，有效防止放任電子商務稅收征管替代政策扶持行為的發生。再次，不斷提高稅務機關稅務人員電子商務稅收征管的素質。電子商務發展打破了地域限制，又具有隱蔽性特征，因此，對網絡稅收征管提出了更高的要求。因此要不斷提高稅務人員的電子稅收的技術和分析能力，稅務人員通過技術水平獲取納稅人信息，通過電子交易系統獲取管轄權范圍內的交易記錄,避免現金交易的稅收流失。隨著計算機技術發展，網絡交易行為更加隱蔽，電子交易可能存在未記賬交易，這些行為導致電子稅收征管失去基礎，因此，稅務人員要不斷的培訓和交流學習新技術新知識，以適應新時期稅收征管、稅收稽查的需要。

(二)完善網絡商品交易稅收征管相關法律

完善稅收基本政策和基本原則。稅收法律中的基本原則是稅收征管的基本依據，是確定征稅主體、行為、征稅標準的準則，因此，要完善網絡商品交易稅收征管就要首先依法調整和確定稅收政策及基本原則，包括稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、稅收中性原則，將網絡商品交易行為依法納入到稅收征管范圍,依法規定納稅主體的權利義務，明確相同能力的納稅者應承擔相同的稅負。要不斷的修改和完善稅收征管政策和法律以適應于新興電子商務需要。依法有效規范網絡交易行為，保障網絡商品交易稅收依法征收，才能實現稅收的公平和效率。其次要完善和健全網絡交易行業行為立法，規范網絡商品交易行為。例如，將電子貨幣、數字簽名、電子合同、金融貿易、計算機和網絡安全納入稅收規制的軌道。應詳盡地修訂合同法中有關電子合同的規定，明確規定其法律效力和法律地位；在《稅收征收管理法》修訂案中，考慮網絡商品交易的稅收監管的特殊性；規范電子貨幣的流通過程、網上運作，進一步完善網絡商品交易的安全性和保密度。最后，加強稅收系統與網絡交易系統對接監管的研究和投入。建設網絡交易征稅系統，將網絡征稅系統與網絡交易系統聯接，按照法律規定征稅項目，依法確定交易的納稅行為后，只要發生電子交易行為，在支付環節系統自動按照收稅標準扣除應繳稅款，稅款自動進入相關財政賬戶，能有效防止網絡交易過程中主體不明、交易行為隱蔽等造成的偷稅、漏稅、逃稅行為的發生。

(三)完善網絡商品經營主體及行為登記申報管理制度

網絡商品交易稅收征管的核心是確認交易主體及行為。要規范網絡商品交易行為就要采取線上和線下結合的監管模式。首先，構建和完善登記備案制度。線下經營主體如果要從事網上交易行為，可將其在稅務部門登記的相關證書直接備案，通過重新制作或掃描后核發電子稅務登記證明，將登記核準的經營主體納入到經營及稅收數據庫，按照法定的標準和要求征稅。沒有在線下工商稅務登記經營實體的經營者，要從事網絡商品交易行為就要到工商部門登記，到稅務部門予以申報，申報者將有關材料報當地稅收管理部門備案，稅收管理部門審查申報資信狀況，符合標準即可核發電子式身份證明。同時，國家稅務總局應建立網絡交易納稅人的登記管理庫，制定統一的網絡商品交易納稅人識別碼，并隨時更新資源信息庫。其次，積極廣泛采用電子申報方式，納稅人申報電子化的網絡交易資料，由特定網絡服務商開具保證資料真實性的證明文件，并采取必要的保密防范措施。同時，要加強網絡商品交易平臺支付中介的管理，因為網絡商品交易必然伴隨著支付中介的存在，依法將中介的電子支付系統與扣稅系統聯接，將電子商務支付體系作為扣稅、稽查、追蹤和監控交易行為的窗口。可見，稅務機關加強與第三方交易平臺的合作，能夠確認應稅行為和應稅金額，也能夠找到相應納稅主體，監控納稅行為。

(四)強化網絡商品交易行為聯動監督執法力度

要實現稅收公平性，促進網絡經濟健康發展，在完善網絡交易征稅相關法律和制度的同時，也要完善稅務檢查制度和措施。首先，加大稅務機關的稽查力度。我國法律賦予了稅務機關依法享有稅務稽查權，稅務機關要充分利用稽查權依法對電子交易的數據進行查閱復制涉稅相關信息，了解交易和納稅情況，對偷稅、漏稅、逃稅行為予以嚴格監管。同時建立稅收評估制度，估定復雜經濟活動的應稅金額，通過對實收稅款情況予以對比分析，發現稅款征收過程中的問題，從而加強對電子商務企業納稅環節和行為進行有效監督和管理。其次，強化網絡消費者自我權利保護和公共利益保護意識。發票是單位和個人在從事經營活動中重要的收付款憑證。2012年，國家八部委共同發布《關于促進電子商務健康快速發展有關工作的通知》選擇部分城市試點運用網絡發票。網絡商品交易納稅人需安裝專業的企業端軟件，到電信運營商申請賬號開通使用即可開具網絡發票。推進網絡發票制度，便于稅務機關對網絡交易稅收的監管，大力宣傳網絡消費者向經營者索要發票，可以有效防止漏稅行為發生，同時，也有效保護消費者自我權益，維護了社會公共利益。再次，加強各部門和機構聯合執法力度。網絡商品交易行為的監管涉及到工商、稅務、公安、網絡平臺運營商、網絡平臺管理商等主體，要加強網絡商品交易稅收監管就要聯合多部門全方位執法。通過信息共享，相互配合，明確各機構職責和責任，規范網絡商品交易監管體制，檢查和督促網絡經濟主體規范行為，打擊網絡商品交易中偷逃稅等違法行為，才能有效維護電子商務市場的秩序，維護社會公共利益。最后，構建誠信電商企業平臺。由于互聯網交易的隱蔽性導致網絡商品交易中的信息流、資金流和物流等基本信息資料很難實際控制，容易造成網絡商品交易稅收信息失真，造成網絡交易稅收流失，因此要加強網絡交易經營者誠信機制建設，通過稅務部門及電子商務協會、電子商務交易平臺營運商以鼓勵網絡商品經營主體誠信經營和納稅為目的共同建立“誠信電子商務企業平臺名單庫”，將誠信經營及依法納稅的經營主體納入此平臺名單庫，通過相關平臺予以公示，向社會表明這些企業經營有誠信、信譽有保證、質量能確保，同時，對這些電子商務經營主體給予一定的稅收優惠政策及稅收減免，予以鼓勵網絡交易經營主體依法誠信守法經營。

(五)完善網絡商品交易稅收征管主體法律責任制度

要促進電子商務發展完善相關法律的同時就要健全相關的責任制度。要從制度上對網絡商品交易稅收管理和處罰相互結合。在相關的網絡交易稅收征管的法律及實施細則中，將網絡商品交易主體在交易納稅過程中的隱瞞網絡交易信息、修改電子數據、提供虛假交易證明等違法行為明確規定，通過依法界定行為的性質，加大處罰力度，情節嚴重的行為吊銷網絡經營資格，并且追究相關刑事責任，以此來有效震懾網絡交易過程中的偷稅、逃稅行為。同時，將網絡平臺的運營商及銀行等機構行為也納入到約束范圍，在交易過程中網絡平臺的運營商及銀行等相關機構出現隱瞞、漏報、篡改信息的行為，可以參照相關規定與網絡商品經營主體同罰。明確網絡交易稅收征管稅收機構相關責任。網絡商品交易程序復雜，監管環節眾多，由于監管制度的不完善，防止稅收征管機構和相關人員在稅收征管過程中對監管責任予以放任，甚至相關人員出現以罰帶管以罰帶刑的行為，就要完善相關責任法律和制度，將稅務機關和征管人員違反規定所應承擔的法律責任予以明確，防止稅收征管不作為行為的發生。

(六)加強網絡商品交易稅收征管的國際交流與合作

互聯網讓世界變成了地球村，因此，網絡商品交易行為沒有了時間、空間限制，稅收監管也超越了國界，可見，加強網絡商品交易稅收監管的國際化交流和合作是網絡經濟本身特點決定的。網絡商品交易的稅務監督亦離不開國際間的協調與合作。網絡商品交易以其高度開放的流動性和隱匿性，極大地削弱了各國稅務部門獲取交易信息的能力，單單從本國或者本地交易情況審查很難全面掌握納稅人的情況。在實踐中，由于各國所依據本國的稅收管轄權原則和利益出發點不同，在稅收管轄方面可能存在沖突，隨著網絡交易全球化的發展，我國需要加強網絡商品交易稅收管轄權國際間協作，通過采用居民稅收管轄權與收入來源地管轄權有機結合方式，在不違背我國稅收原則的前提下，在尊重國際稅收管理制度的基礎上加強國際協調和合作，積極參與網絡商品交易稅收政策制定，形成網絡商品交易稅收征管國際合作機制。可見，只有加強國際間交流與合作，實現網絡商品交易信息共享，才能及時發現變換網站地址以享受低免稅率的避稅行為，推動稅收征管國際合作進程。

三、結語

近幾年我國電子商務發展迅猛，可是，現行網絡稅收征管法律制度及執法機制不完善，難以對網絡交易行為全面征稅，造成大量稅收流失，要將網絡商品交易行為納入到稅收征管范圍，就要從電子商務現狀和未來發展的實際出發，學習發達國家電子商務稅收征管的經驗教訓，制定我國電子商務行為規范法律，稅收征管制度及電子商務行為稅收稽查和處罰機制，以制度和法律方式促進電子商務的健康發展。目前，我國出臺了《網絡交易管理辦法》等一系列關于網絡交易的相關法律法規，網絡商品交易相關法律法規中雖對稅收監管未作明確規定，但其中一些制度的確立如實名認證制度等規定已為稅務部門對網絡交易稅的征收監管打下基礎，由國家稅務總局、財政部起草的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》于2015年1月公布，對網絡交易稅的征管已提上法制日程。展望未來，完善的網絡交易稅收制度將為我國帶來更多財政收入的同時，也為網絡商品交易的健康發展保駕護航，維護和推進良好的社會經濟秩序。

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The Present Situation, Problems and Countermeasures of Network Commodity Transaction Tax Collection and Administration in China

Zuo Limin

(Taiyuan TV University, Taiyuan, Shanxi, 030000)

Due to the lag of legal and regulatory system of network commodity transaction tax collection and management, it leads to the lack of legal and institutional basis for the tax collection and administration of network commodity trading, and causes the loss of network commodity transaction tax, which need to improve the legal and regulatory system, learn the patterns of the tax collection and administration of the network commodity trading in the western developed countries, construct the law and system of the tax collection and administration of China's online commodity trading, and promote the development of online commodity trading tax collection and management in China.

network transaction; tax collection; legal supervision; international cooperation

2015—11—02

山西現代遠程教育學會基金科研項目：網絡商品交易監管及糾紛解決對策研究(SXKT201515)

左麗敏(1982—)，女，河北邢臺人，太原廣播電視大學，講師，碩士。

G728

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1008—8350(2016)01—0062—04