稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的相容與沖突剖析

□盧佳億

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院黑龍江佳木斯154007）

稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的相容與沖突剖析

□盧佳億

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院黑龍江佳木斯154007）

隨著改革開放的深化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平顯著提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也變得越來越復(fù)雜。企業(yè)為使自身能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，從各個(gè)方面著手，完善管理體制。稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中較為重要的環(huán)節(jié)，科學(xué)的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)節(jié)約成本，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。現(xiàn)階段，越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃在企業(yè)各類活動(dòng)中的作用，但由于相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃的理論知識(shí)了解的不夠深刻，在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性。本文將對(duì)稅務(wù)籌劃以及財(cái)務(wù)管理做相關(guān)概述，在此基礎(chǔ)上分析二者之間的相容與沖突，進(jìn)而為二者的協(xié)調(diào)發(fā)展做措施探討。

稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；相容與沖突

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.02.55

1　引言

1.1選題背景

現(xiàn)階段，稅務(wù)籌劃并沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，理論界對(duì)其的描述各有千秋，甚至在對(duì)內(nèi)容的界定上還存在著分歧。但這些概念只是在形式上不同，其基本的內(nèi)涵還是大致相同的，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者事先進(jìn)行有目的的策劃，在此基礎(chǔ)上安排實(shí)施，進(jìn)而達(dá)到減少繳稅金額或者追求稅后利益的最大化的目的。本文通過查閱大量文獻(xiàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)稅務(wù)籌劃的概念進(jìn)行歸納。稅務(wù)籌劃的前提是納稅人不違反法律，并對(duì)相關(guān)稅法有一定的了解，對(duì)其允許、不允許等內(nèi)容明確界限，在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)相關(guān)涉及稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、安排，以使得企業(yè)的整體稅務(wù)最大程度上降低，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的籌劃、對(duì)策等，是一種涉及到財(cái)務(wù)、法律等方面的綜合性經(jīng)濟(jì)的行為。現(xiàn)階段，我國(guó)各類企業(yè)中財(cái)務(wù)管理的相關(guān)人員于對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏認(rèn)識(shí)，使得在實(shí)際的管理中常常將其忽略，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響。

1.2選題目的及意義

企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要是指開展企業(yè)資金活動(dòng)，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行處理的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理方面的工作，是企業(yè)管理中較為重要的一部分，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展有著重要的影響。而稅務(wù)籌劃是企業(yè)節(jié)約資金的最有效的手段，在不違反法律的前提下，將企業(yè)的納稅成本降低，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。因此，本文研究的主要目的就是在分析財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，對(duì)二者之間的相容與沖突進(jìn)行探討，進(jìn)而尋求二者協(xié)調(diào)發(fā)展的主要措施。這樣，有利于我國(guó)企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展，對(duì)相關(guān)法律有所了解，不做違反法律的事情，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，并為更多的人提供就業(yè)崗位，切實(shí)解決我國(guó)就業(yè)嚴(yán)峻的現(xiàn)象。此外，還有利于增強(qiáng)我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)品牌化發(fā)展，為企業(yè)走向世界打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2　稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理概述

2.1稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃主要是指在稅法規(guī)定的范圍之內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃，爭(zhēng)取降低企業(yè)的納稅成本，獲得稅收利益。稅務(wù)籌劃具有合法性、目的性、以及風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)。合法性主要是指其可在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，合法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須要對(duì)相關(guān)稅法充分了解，進(jìn)而做出有高效的選擇。稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，在實(shí)際的操作過程中，常常會(huì)與預(yù)期的效果不相符合。因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須要在合法的范圍內(nèi)，選擇合理的手段，避免風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅負(fù)。

2.2財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，主要是指以企業(yè)設(shè)定的整體目標(biāo)為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)投資、融資以及營(yíng)運(yùn)資金、分配利潤(rùn)等進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)管理涉及的內(nèi)容較多，綜合性較強(qiáng)，是企業(yè)管理的關(guān)鍵內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)能有效的預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起著重要的作用，企業(yè)財(cái)務(wù)管理如果不規(guī)范、科學(xué)，會(huì)為企業(yè)日后的發(fā)展埋下很多的安全隱患。因此，企業(yè)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人必須對(duì)此高度重視，任聘高素質(zhì)、高理論素養(yǎng)、高度責(zé)任感的工作人員，加強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)的培養(yǎng)，為企業(yè)實(shí)施更合理的財(cái)務(wù)管理提供保障。

3　稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的相容性

3.1目標(biāo)方面的相容

稅務(wù)管理的目標(biāo)是將企業(yè)的稅負(fù)減輕，實(shí)現(xiàn)利益的最大化，擺脫涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。其中，減輕企業(yè)的稅負(fù)以獲取最大化利益是最核心的部分。稅務(wù)籌劃可以看做是一種理財(cái)行為，也可以看做是一種策劃活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃的過程中，無論是選擇籌劃方式還是安排活動(dòng)都是以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心進(jìn)行的。

財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是財(cái)務(wù)管理工作要完成的目的，是財(cái)務(wù)管理工作得以實(shí)施的前提，也是財(cái)務(wù)理論成立的基礎(chǔ)。這一目標(biāo)是企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束下，通過自身做出的判斷來推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要達(dá)到的目的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)有利于企業(yè)更合理的理財(cái)，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展起著直接的作用，二者的最終目的是一致的。

3.2管理職能方面的相容

財(cái)務(wù)管理的職能主要包括企業(yè)決策、計(jì)劃以及控制，財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)工作人員在財(cái)務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過一定的方法來對(duì)方案進(jìn)行分析，進(jìn)而選擇出最優(yōu)質(zhì)的方案。而稅收籌劃的職能主要是通過降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來體現(xiàn)出來的。稅收籌劃方案的科學(xué)合理，有利于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，為企業(yè)節(jié)省成本，進(jìn)而使得企業(yè)的利益提高。二者之間職能的相溶性主要是通過兩個(gè)方面表現(xiàn)出來的。一方面稅收籌劃已經(jīng)成為財(cái)務(wù)決策的重要的一部分，而另一方面稅收籌劃的作用是通過財(cái)務(wù)規(guī)劃表現(xiàn)出來的。

4　稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的沖突性

4.1稅務(wù)籌劃的選擇與財(cái)務(wù)管理范疇

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)其實(shí)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來決定的，在某種程度上，稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的一部分，在其范疇之中的。這也就意味著，在對(duì)納稅方案進(jìn)行籌劃時(shí)，決策者不能過分追求降低納稅負(fù)擔(dān)以及企業(yè)成本。稅負(fù)的降低并不意味著股東的財(cái)富一定會(huì)增加，因?yàn)樵摲桨缚赡軐?dǎo)致其他方面的費(fèi)用增加或者減少。所以，對(duì)于稅務(wù)籌劃的方案的選擇必須從全局著手，考慮該方案是否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。因此，決策者在對(duì)籌劃方案進(jìn)行選擇的時(shí)候，要以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為前提，考慮所選方案是否與之相符合。

4.2財(cái)務(wù)管理約束稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃影響財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)能夠在一定程度上約束稅收籌劃，但稅收籌劃也對(duì)財(cái)務(wù)管理有著影響。首先，不同的納稅方案的存在對(duì)其帶來的影響。在實(shí)際的企業(yè)管理中，在符合稅收相關(guān)規(guī)定的前提下，企業(yè)往往會(huì)選擇一個(gè)以上的納稅方案，不同的納稅方案之間作用也不盡相同，帶來的降低稅負(fù)的程度也不同。如相關(guān)稅法在股息支付以及利息支出方面的規(guī)定不同，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于投資方式的選擇也更加多樣。如果企業(yè)不對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，不對(duì)不同的稅收方案之間進(jìn)行比較，有可能會(huì)選擇不適合企業(yè)發(fā)展的方案，進(jìn)而對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。

其次，稅收利益帶來的影響。企業(yè)的稅收利益來源于政府所提供的一些優(yōu)惠政策以及延至納稅期限這兩個(gè)方面。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)是國(guó)家的財(cái)政支出，政府將給予納稅人一定的稅收利益。納稅人能否得到免稅優(yōu)惠、財(cái)政方面的援助以及獲得的多少是由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策和稅收的優(yōu)惠在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策方面的協(xié)調(diào)程度決定的。推遲納稅期限并不會(huì)使企業(yè)的收稅減少，但為企業(yè)帶來了一定的時(shí)間價(jià)值，有利于股東利益的提高。因此，企業(yè)是希望在合法的范疇內(nèi)，最大程度的延遲納稅期限的。

5　稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的協(xié)調(diào)措施探討

5.1遵循企業(yè)的成本效益相關(guān)原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是最大程度的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，在籌劃的過程中會(huì)產(chǎn)生一些成本，即顯性成本與隱性成本。顯性成本主要是指稅務(wù)籌劃在實(shí)施時(shí)，會(huì)耗費(fèi)一定的人力資源、財(cái)力資源以及物力資源；隱性成本則是指因企業(yè)稅務(wù)籌劃的不合理而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等帶來的不利的影響。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循成本效益原則，對(duì)其帶來的收益與成本進(jìn)行比較，進(jìn)而做出正確的選擇。

5.2處理好管理者與投資人之間的關(guān)系

企業(yè)的管理者與企業(yè)的投資人所關(guān)注的利益是不同的，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理報(bào)告之間可能會(huì)發(fā)生沖突，因此，企業(yè)必須將二者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)好。企業(yè)所有者應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立鞍山的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，將管理者的自身利益與企業(yè)的整體利益緊密相連。這樣，企業(yè)的管理者就會(huì)在關(guān)注自身的利益的同時(shí)也將企業(yè)的整體利益充分考慮，采用科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，為企業(yè)追求最大化的利益。

5.3追求企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)的稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理報(bào)表之間是存在一定的不同的，必須對(duì)此高度重視。在二者發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為主，對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的效益以及財(cái)務(wù)報(bào)告帶來的負(fù)面影響進(jìn)行衡量，做出能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值、效益最大化的決策。

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，為使資本弱化，要密切關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率，并以各類因素均為正常的條件下的資產(chǎn)負(fù)債率為基礎(chǔ)，當(dāng)資產(chǎn)的負(fù)債率要超過一定的范疇時(shí)，要對(duì)資本弱化帶來效益的可行性進(jìn)行考慮。同時(shí)，還要抓住企業(yè)整體，不僅對(duì)稅收的影響進(jìn)行考慮，還要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的改變而引起的變化充分考慮，始終圍繞企業(yè)的最大化價(jià)值，積極探尋最科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)出售一定的資產(chǎn)，如若出售的資產(chǎn)賬面價(jià)值大于市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，也要對(duì)由出售的資產(chǎn)而帶來的稅收效益以及企業(yè)在低價(jià)出售時(shí)產(chǎn)生的成本等問題充分考慮，如果企業(yè)得到的稅收效益要比承受所產(chǎn)生的資本低，必須要以企業(yè)的最大化價(jià)值、經(jīng)濟(jì)效益為主，而不是過分的追求降低企業(yè)的稅收效益。結(jié)語：稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容的一部分，是對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置、優(yōu)化選擇的過程。企業(yè)財(cái)務(wù)管理要合理科學(xué)的運(yùn)用稅務(wù)籌劃，在不違反法律的前提下，將企業(yè)的納稅成本降低，使企業(yè)能夠追求自身的價(jià)值與利益的最大化。企業(yè)只有將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，整體籌劃才能夠?qū)⒍悇?wù)籌劃的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，社會(huì)的整體資源才能夠得到更好的優(yōu)化。期望通過本文的研究，能為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃提供參考，進(jìn)而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

［1］盧永琴.芻議企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃［J］.財(cái)會(huì)通訊，2014，03（35）∶104-105.

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1004-7026（2016）02-0084-02中國(guó)圖書分類號(hào)：F812.42

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