注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制研究

張汀汀

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量對(duì)于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行，提高市場資源配置具有非常重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師、上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及法律、經(jīng)濟(jì)、政府多方面的互相協(xié)助，共同完成。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量；控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）01-0086-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，證券市場的日益完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)被更多公眾所需要，也在提高市場資源配置方面起著不可替代的作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)成為整個(gè)社會(huì)監(jiān)督體系中重要的組成部分。目前，很多投資者趨向于理性投資，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出示的審計(jì)報(bào)告對(duì)所要投資的項(xiàng)目進(jìn)行價(jià)值判斷、評(píng)估。但是，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量日益低下的現(xiàn)狀，導(dǎo)致眾多投資者，甚至造成投資者投資失敗。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)質(zhì)量的決定性因素，面對(duì)審計(jì)質(zhì)量低下的問題要負(fù)有絕大部分的責(zé)任，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有扮演好自身角色，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)沒有秉持專業(yè)精神，遵守職業(yè)道德，為了自身利益而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形象，辜負(fù)了公眾的信任。質(zhì)量低下的審計(jì)報(bào)告會(huì)給投資者帶來巨大損失，導(dǎo)致投資者對(duì)資本市場漸失信心，使得市場資源配置低下，不利于市場經(jīng)濟(jì)的良好穩(wěn)定發(fā)展。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的控制研究具有至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前我國審計(jì)市場的現(xiàn)狀

調(diào)查研究表明，近幾年來我國對(duì)于違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰呈逐漸上升趨勢(shì)，數(shù)量居高不下，這從側(cè)面反映出我國的審計(jì)市場存在著嚴(yán)重的問題，為了我國經(jīng)濟(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的良好發(fā)展，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)與社會(huì)公信力，我們需要對(duì)我國審計(jì)市場的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，對(duì)我國審計(jì)市場的審計(jì)質(zhì)量有著深刻而清醒的認(rèn)識(shí)，直擊本質(zhì)，進(jìn)行全面的理性的分析，力求尋找最佳解決方案，緩解我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量低下的現(xiàn)狀。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作欠缺獨(dú)立性

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直由政府進(jìn)行監(jiān)督管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備自身的獨(dú)立性，因此，要秉持公正公平誠信的原則，卻受到外界因素的干擾，對(duì)最終結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。在當(dāng)今的社會(huì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取生存與發(fā)展的機(jī)會(huì)，會(huì)不惜拋棄職業(yè)宗旨，不顧真實(shí)情況，出具一些讓政府滿意的工作報(bào)告，然后，審計(jì)費(fèi)用沒有規(guī)范化，存在惡意競爭，故意哄抬或壓低價(jià)格。由于現(xiàn)在并沒有相關(guān)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用一般是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定價(jià)，因此，存在很大的浮動(dòng)空間，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般紛紛出現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證自身的存在和發(fā)展，競爭激烈，有些不良商家為了獲得客戶，不惜壓低價(jià)格，打壓同行。但是質(zhì)量與價(jià)格是成正比的，當(dāng)價(jià)格下降時(shí)，為了不造成自身虧損，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)降低審計(jì)的質(zhì)量。

（二）被審計(jì)單位蓄意提供虛構(gòu)的財(cái)務(wù)信息

我國自經(jīng)濟(jì)體制改革以來，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。人們進(jìn)行投資時(shí)，由于不能對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)勘察，因此，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量對(duì)投資者來說至關(guān)重要。而對(duì)被審計(jì)單位而言，能夠籌集的資金越多越好，因此，為了能獲得更多的資金，他們需要提供給投資者一份各方面都盈利，且前景良好的財(cái)務(wù)報(bào)告，所以在被審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位會(huì)蓄意提供虛構(gòu)的財(cái)務(wù)信息，用來獲取社會(huì)公眾的信任。主要手段有：編造不實(shí)的公司利潤表、故意少報(bào)虧損、對(duì)比較重大的事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞。

（三）上市公司治理不到位

公司上市增加了股東的資產(chǎn)流動(dòng)性，并且能分擔(dān)股東風(fēng)險(xiǎn)，雖然上市公司擁有眾多股東，但從目前的情況來看，我國上市公司的權(quán)利大都集中在大股東手里，打破了經(jīng)營層、管理層、監(jiān)事會(huì)三足鼎立的平衡，變成了權(quán)利集中制，大股東往往為了自身權(quán)利，犧牲小股東權(quán)利，有悖于公司上市的初衷。

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）內(nèi)部因素

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德因素

每個(gè)人都是社會(huì)中的個(gè)體，在社會(huì)中進(jìn)行勞動(dòng)的同時(shí)，都應(yīng)遵循相應(yīng)的職業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)品德以及專業(yè)能力的總稱。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，發(fā)展較慢，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在道德意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)方面還較為欠缺。近年來，頻頻曝光的審計(jì)丑聞、財(cái)務(wù)漏洞，都在一點(diǎn)點(diǎn)消耗社會(huì)公眾的信任。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是審計(jì)質(zhì)量控制加強(qiáng)的根本，具有重要意義。作為一名出色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在具備“誠信為本，操守為重”的職業(yè)道德同時(shí)，還應(yīng)具備專業(yè)勝任能力，恪盡職守，用以提高審計(jì)水平。但是因?yàn)槲覈?cè)會(huì)計(jì)師起步晚，基礎(chǔ)不足，而且大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得執(zhí)業(yè)證書后，便持證上崗，缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)行業(yè)知識(shí)了解不足，不能準(zhǔn)確辨別虛假財(cái)務(wù)信息，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立之初便受制于政府管理，缺乏自主性、獨(dú)立性，甚至事務(wù)所為滿足政府的需要，而做出提供虛假信息的行為。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備獨(dú)立性，那么在執(zhí)行實(shí)施審計(jì)工作時(shí)便無法秉持客觀公正的態(tài)度，從而出示虛假審計(jì)報(bào)告，使得審計(jì)質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證。最終使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性，喪失存在的價(jià)值，喪失公眾的信任。

（二）外部因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)，是審計(jì)的主體，也是審計(jì)工作順利進(jìn)行的幕后推手，對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有直接影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有多種組織形式，不同的組織形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力是不同的，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為產(chǎn)生的約束力最大，能夠使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為避免自己受到連帶的經(jīng)濟(jì)損失，而進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)。就我國目前而言，有限責(zé)任制居多，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師打造出低風(fēng)險(xiǎn)高收益的環(huán)境，并且個(gè)人承擔(dān)責(zé)任有限，因此，造成了很多徇私舞弊的行為。

2.上市公司方面

上市公司存在著股權(quán)過度集中的現(xiàn)象，一個(gè)上市公司應(yīng)具備董事會(huì)、經(jīng)理層、股東與監(jiān)事會(huì)。在股權(quán)過度集中的情況下，大股東擁有絕對(duì)的話語權(quán)與執(zhí)行權(quán)，大股東會(huì)為了個(gè)人利益而犧牲小股東的利益，并且會(huì)脅迫財(cái)務(wù)人員造假賬，脅迫審計(jì)人員出示虛假審計(jì)報(bào)告，以粉飾太平。隨著股權(quán)集中度過高，打破了董事會(huì)、經(jīng)理層、股東與監(jiān)事會(huì)相互制衡的關(guān)系，使得監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，沒有實(shí)質(zhì)權(quán)利。

3.外部環(huán)境方面

外部環(huán)境方面的影響因素很多，包括外部監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)因素、法律因素、市場需求等。外部監(jiān)管一般分為自我管制、社會(huì)管制與政府管制。但由于我國市場經(jīng)濟(jì)的特殊性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求不高，并且需求不大，致使我國審計(jì)的自我管制天生不足；社會(huì)管制是一種自發(fā)性行為，并不存在強(qiáng)制性，因此，這種管制的威懾力很小，可以忽略不計(jì)；政府管制是我國的主要監(jiān)管方式，但因分工不明確，存在多頭監(jiān)管的混淆關(guān)系，致使互相推卸責(zé)任，最后進(jìn)入無人監(jiān)管的死循環(huán)。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循“成本與效益原則”，力求質(zhì)量與成本之間達(dá)到均衡，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤與目標(biāo)質(zhì)量。科伯萊通過實(shí)驗(yàn)證明，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)的費(fèi)用呈現(xiàn)出正比關(guān)系。這也就意味著高價(jià)格的審計(jì)服務(wù)，能獲得高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告與審計(jì)保證。

法律的是否嚴(yán)密與審計(jì)質(zhì)量的高低有著密不可分的關(guān)聯(lián)，每個(gè)人都有趨利避害的本能，當(dāng)制造假賬需要承擔(dān)較大的法律風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。目前我國對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的法律規(guī)范不嚴(yán)，為徇私舞弊，制造假賬提供了條件。長此以往，最終會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失職業(yè)道德，對(duì)執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎性嚴(yán)重匱乏，低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告使社會(huì)公眾對(duì)市場行情失望，阻礙市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的方法

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力，以及對(duì)工作的負(fù)責(zé)程度等思想行為方式所做出的基本規(guī)定和要求。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范是為了約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作行為，維護(hù)職業(yè)形象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本要求包括誠信守信、獨(dú)立、客觀公正、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注、保密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具備最基本的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠有效地完成被審計(jì)單位委托的業(yè)務(wù)。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)本質(zhì)上是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，審計(jì)最主要的特征是獨(dú)立性，為了出示一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須具備審計(jì)的獨(dú)立性，可以客觀地，公正地發(fā)表審計(jì)意見。目前我國存在很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師因受到脅迫而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人為了自身利益需要，而放棄注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，為滿足客戶需要而出具不真實(shí)的、摻有水分的審計(jì)報(bào)告。因此，應(yīng)該提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）嚴(yán)格制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簡稱CPA）考試，順利取得執(zhí)業(yè)資格的人群。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人員素質(zhì)良莠不齊、魚龍混雜，主要是因?yàn)楹芏嗳瞬扇∽詫W(xué)方式，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，甚至沒有任何會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。因此，不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是上市公司都應(yīng)制定一套符合自身需求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用制度，嚴(yán)禁上市公司因追求低廉成本而莽撞聘用沒有任何工作經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招收新員工的同時(shí)，要重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)。

（四）完善外部監(jiān)管環(huán)境

我國采用以政府監(jiān)管為主，自我監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管為輔的方式共同組成外部監(jiān)管。因?yàn)槲覈鴩榈奶厥庵帲O(jiān)控對(duì)于審計(jì)質(zhì)量猶如一把雙刃劍，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所自成立之初便受制于政府管制，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所常會(huì)出具為了滿足政府需要的審計(jì)報(bào)告；同時(shí)政府監(jiān)控也不是一方監(jiān)控，而是多個(gè)政府機(jī)構(gòu)共同監(jiān)控，因?yàn)樨?zé)任不明確，常常會(huì)造成互相推諉的現(xiàn)象，最終成為監(jiān)控死角，無人監(jiān)控。

（五）加大違法行為的懲治力度

法律環(huán)境與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)，我國對(duì)于財(cái)務(wù)造假等行為懲治不嚴(yán)，為審計(jì)舞弊等惡劣行為提供了避風(fēng)港，使得很多審計(jì)人員知法犯法。我國目前的當(dāng)務(wù)之急是完善相應(yīng)的法律法規(guī)，例如，統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，嚴(yán)禁肆意要價(jià)，惡性競爭等行為；完善民事賠償責(zé)任制度，嚴(yán)格規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)較大的法律風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，自然會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

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[責(zé)任編輯：王 旸]