淺析“ 營改增 ”對餐飲業的減負作用
——以HDL北京地區為例

陳 璐

(廣東財經大學財政稅務學院 廣東 廣州 510000)

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淺析“ 營改增 ”對餐飲業的減負作用
——以HDL北京地區為例

陳 璐

(廣東財經大學財政稅務學院 廣東 廣州 510000)

在新的經濟社會發展新形勢下，為了深化改革，黨中央、國務院做出了“營改增”的決策。旨在減少重復征稅問題，降低企業負擔。餐飲業作為現代服務的一個組成部分，全面推行“營改增”必將對其發展必然會產生一定的影響，本文主要結合“營改增”政策實施背景，從當前經濟現狀出發，分析“營改增”對餐飲業的稅負影響，重點剖析全面“營改增”對HDL北京地區全面“營改增”后稅負變化的原因，為HDL的穩步發展以及餐飲企業的升級轉型提供指導。

“營改增”;餐飲業;減負作用;HDL北京地區

一、引言

“營改增”政策的實施必將給諸行業的發展產生影響，而餐飲服務業所受的影響必然是深遠的，加強對政策的影響分析可為行業的發展提供指導。2016年5月，全面實施“營改增”，餐飲業所繳納稅收的稅種和稅率發生變動，實現稅種由營業稅向增值稅的轉變，引起餐飲企業及上下游的產業鏈的變革。當前，全面“營改增”已在全國范圍內實施，餐飲企業如何積極地應對政策的變動，實現企業稅負的平穩下降以及盈利能力的上升，保障平穩發展，促進資源優化配置，加快產業結構的升級轉型是一大重點課題，加強“營改增”政策的研究，對于挖掘行業發展潛力、尋找新動能、促進行業升級轉型有著積極作用。

二、“營改增”對餐飲企業的稅負影響

當前，我國經濟的快速發展和居民收入水平的不斷提高，給餐飲業的快速發展提供了前提條件，但行業亟待轉型升級。行業稅費的多少顯示出餐飲業行業稅負過重，對于利潤率約為2.85%左右的規范單體餐廳，它的投資人所能獲得的收益大致為2.05%，但是，這類餐廳繳納的稅款大約為營業額的7.82%，是餐廳投資人獲得的收益的3.81倍。來自中國烹飪協會的統計資料顯示，當前我國餐飲企業需要繳納46種稅費項目，這些稅費項目多，而且各個地方政府所收費的科目和標準也不統一，進一步加重了企業的稅收負擔。

“營改增”對餐飲業的影響:

來自營業稅改為增值稅的實施政策顯示,我國的餐飲類行業服務為消費者提供飲食相關服務的方法有兩種,一種是提供飲食的方法，另一種是提供飲食服務場所的方法,餐飲行業的納稅人可以劃分為一般納稅人和小規模納稅人。全面推行“營改增”對餐飲業的影響涉及到企業稅負、發票管理、會計核算等方面。

1.對企業稅負的影響

“營改增”之前的營業稅稅率為5%，當納稅人為增值稅一般納稅人時，其增值稅稅率為6%，比“營改增”之前增加了1%。餐飲業“營改增”后納稅額的增減變動，可以通過“營改增”前后納稅人稅負平衡點增值率來測算。“營改增”前后兩類納稅人稅負相等時的增值率就是所說的稅負平衡點增值率。增值率=(銷售額-可抵扣購進項目金額)/銷售額。計算的結果顯示，稅負平衡點的增值率=(1+增值稅率)*營業稅率/增值稅率。測算得到增值率等于88.33%時“營改增”前后兩類納稅人的稅負相等；當增值率小于88.33%時，營業稅納稅人的稅負較高；當增值率大于88.33%時，增值稅納稅人的稅負較高。

2.對發票管理的影響

在“營改增”實施之前,餐飲業只需要繳納營業稅一種稅種,只開具普通發票,在“營改增”以后,發票的開具就分類別有所不同了。對于增值稅的一般納稅人，可以開具增值稅專用發票，也可以開具普通發票,對于小規模的納稅人,如果小規模的納稅人想要開具增值稅專用發票,可以去國家稅收總局申請代理開具增值稅專用類型的發票。

3.對會計核算的影響

在“營改增”正式實施的過程中,會計核算也會受到相應的影響,企業應當綜合考慮自己的銷項稅額和進項稅額,在會計核算時和稅額繳納時，與以前繳納營業稅時會有不同。在“營改增”之前,成本的計算應為價稅合計的加總，首先對價格和稅額進行相應的價稅分離,將成本與進項稅額區分開來。在“營改增”后,按照實際開具的進項稅額的發票和銷項稅額的發票進行稅額抵扣,現實中企業所能夠抵扣的稅額會受到限制，主要是會受供應商開票能力的影響。另外一方面,與“營改增”企業相聯系的供應商、企業的客戶的行業多種多樣，對“營改增“以后餐飲業來說，進行核算時要進行分類,按照需求修改核算方案。

三、“營改增”對HDL北京地區的稅負影響

(一)“營改增”對HDL北京地區的稅負影響

HDL成立于1994年，是一家以經營川味火鍋為主、融和各地火鍋特色為一體的大型跨省直營餐飲品牌火鍋店，全稱是四川HDL餐飲股份有限公司。在國內外有百余家直營連鎖餐廳。企業發展勢頭良好，隨著進來HDL底料供應商YH國際在香港上市，HDL也有所準備，打算在資本市場大展拳腳，同時“營改增”的到來又為HDL提供了減稅的優惠。在“營改增”推行的3個月，北京地區的HDL就實現了減稅836萬元的突破，減稅幅度高達45%。

(二)HDL北京地區稅負變化的原因

1.進項稅額抵扣方面

諸如HDL這類增值稅一般納稅人，在“營改增”實施以后，稅率由營業稅時的5%有所增加，變成了增值稅稅率的6%，稅率提高了1%，名義稅負增加。但是由于增值稅是價外稅，在餐飲企業在日常經營過程中，可以將進項稅額進行抵扣，北京地區的HDL可以通過合法渠道，取得足額的進項發票，實現了進項稅額全額抵扣，從而降低企業的稅負，減輕稅收政策的改變對經濟運行的干擾，確保稅收最優。

2.供應鏈條布局方面

從2010年起，HDL就開始為“營改增”做準備，搭建一個可以實現環環抵扣的供應鏈條。大型餐飲企業，一般都采用中央工廠模式，該模式集采購、加工、倉儲和配送于一體，是餐飲企業原材料的重要保障。就HDL來說，他將中央工廠從銷售門店分離出來，成立了獨立的企業(SH供應鏈)。由于供應環節都是生產企業，在營改增前，除銷售門店外，HDL供應鏈環節的抵扣鏈條已經打通。而“營改增”后，供應鏈和門店間所有的抵扣鏈條也打通了，形成了完整的抵扣鏈條。“營改增”之前，企業的抵扣鏈條已經比較完整，“營改增”后企業稅負下降比較多。

3.原材料抵扣方面

除了自身的中央工廠外，大型餐飲企業也會向其他供應商購進原材料。購進原材料時，能否通過購進的原材料取得進項發票，對于企業稅負的影響很大。從2016年4月開始，HDL就逐步地優化其供應原材料的供應商的資質水平。目前，在北京地區，在HDL的所有供應商之中，有95%的供應商屬于一般納稅人的范圍。因此，這些供應商所提供的原材料也實現進項稅額的抵扣。據專業人員的測算顯示，未來對餐飲業企業來說，其增值稅稅負水平仍然會有所下降，下降幅度將達到2%左右的水平。稅率降低會進一步減輕企業稅負，為行業升級轉型奠定基礎，減少稅收對經濟的干擾，發揮市場對經濟的調節作用，實現稅收中性原則。

四、餐飲業應對 “營改增”的對策

(一)加強進項發票管理

為了加強發票管理，企業應當把重點放在如何獲得增值稅專用發票的途徑上，與此同時應該重視企業稅務的管理，同時兼顧對企業的會計人員和涉稅人員的繼續教育工作。對于采取兼營模式的餐飲企業，需要將其兼營行為進行分別核算，防止由于未分開核算導致的稅負過重的問題，從而可能影響餐飲企業的經濟效益。在開具增值稅專用發票時，應根據新稅法的法律規定，開具合法的發票。有針對性地根據納稅人身份的不同，選擇不同的發票。對于增值稅一般納稅人，需要使用增值稅發票管理新系統來開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票。對于小規模納稅人，如若由稅務機關代開增值稅發票，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼。

(二)完善會計核算方法

“營改增”后，餐飲業的財務部門應及時檢查增值稅的繳納情況，清楚自己企業的應稅收入情況。對于視同銷售業務和涉及進項稅額轉出的應稅行為，應及時識別和正確申報。餐飲業的商品定價上，不能再使用營業稅背景下的定價策略，如果“營改增”以后企業營業利潤有所上升，企業也可以相應提高商品價格。企業的會計人員應熟悉增值稅進項稅的抵扣范圍和條件。除此之外，企業也需要應對“營改增”的環境，調整“營改增”之前的財務管理系統，學習新的稅收政策的同時，改內部財務管理制度為對企業發展有益的方式。

(三)打通增值稅鏈條

增值稅是以增值額為征稅對象,稅款征收涉及到增值稅鏈條的每一個環節。而鏈條斷裂使得上一環節銷項稅到本環節不得抵扣。增值稅只有在整個稅收鏈條完整，企業可以取得銷項發票時才能進行真正的進項扣除，進而實現企業稅收負擔的減輕。為了降低企業的稅負，餐飲企業需要重視增值稅鏈條的管理，優化增值稅鏈條，打通整個鏈條的各個環節，實現行業減負的目標，實現行業的發展、升級、轉型，為促進經濟體制改革發揮應有的作用。同時，企業需針對性地對付款條件和增值稅發票開具時間的等條款進行約束，合理平衡應付稅金，減輕企業的現金流壓力，提升資金利用率。

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陳璐(1991.12-)，女，漢族，河南信陽人，碩士研究生，廣東財經大學財政稅務學院，稅收信息化。