對營業稅改征增值稅的認識及應對

陳棟棟

摘 要：2012年1月1日，我國醞釀多年的營業稅改征增值稅在上海“1+6”行業率先試點。2013年8月1日，擴大改革試點范圍至10省市，從2014年1月1日起，將郵政服務與鐵路運輸業納入試點，至此交通運輸業已經全部納入營業稅改征增值稅的范圍。隨后，電信業也納入其中。目前，財政部和國家稅務總局正抓緊研究完善生活服務業、金融業、建筑業、房地產業等行業的試點方案，并計劃在今年五一全部完成改革任務。

關鍵詞：營改增；認識；應對

1 實施營業稅改征增值稅的起因

傳統稅制結構中，營業稅與增值稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。伴隨著市場經濟的迅速發展，這種稅制出現了它的不合理性。慢慢把增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，使市場細化和分工協作不受稅制影響，不僅符合國際慣例，也勢在必行。

2 實施“營改增”帶來的改變

第一，企業稅收負擔的變化。原增值稅納稅人向“營改增”實施后的納稅人購買應稅服務的進項稅額能獲得抵扣，降低了稅賦。另外，增值稅價的外稅特征會導致稅基縮小，稅負下降；在現行增值稅17%的標準稅率與13%的低稅率情況下，新增加了11%與6% 兩檔低稅率，稅負得到下降；一些一般納稅人因為自身業務或者制度等原因，稅負相對提高。此外，現在的物流企業，大多都是綜合性業務，兼顧多種服務功能，因此給我們的稅務籌劃管理帶來一定的困難和風險。“營改增”的實施，讓我們從眾多的稅率計算中解放出來，之后的稅務籌劃中，只要合理籌劃銷項和進項，就可以輕松達到籌劃的目的，降低納稅成本。

第二，產業結構的變化。“營改增”統一了第二產業和第三產業的稅收制度，稅收負擔獲得平衡，尤其是解決了第三產業重疊征稅問題，優化了稅制結構，進而為經濟發展提供了更好的稅制環境，對降低納稅人負擔，推動三次產業分工、融合、發展等各方面具有著重要的積極作用。

第三，財政稅收體制的變化。

①中央與地方收入分配關系的變化。重新整理中央和地方的收入分配關系，促進“分稅制”財政體制的改革和完善。

②稅收征收管理體制的變化。重新規劃稅收征收管理體系，促進稅收征收管理體制的改革和完善。除此，在“營改增”的推動進程中，因為各級稅務部門納稅服務的提高，更多地擴展了電子納稅與網上申報服務方面的有效措施，在納稅過程中，減少了納稅人的辦稅程序和負擔，降低了辦稅成本，提高了辦稅效率。

3 企業對“營改增”實施的應對

3.1 對稅率的變化引起應納稅額增加的應對

通常物流配送服務都有外購項目，其進項稅額可以進行抵扣，外購的配送成本、水電費、機器設備、通訊和后期設備的維修保養等所含的進項稅額。所以，企業的稅收負擔是提升或者降低，要從它的外購項目的進項金額占當期銷項金額比重的多少來看。當這個比重達到一定程度時，企業的稅收負擔將會和原來持平，這個比重可看作為“營改增”后企業的稅負平衡點。超過這個水平時稅負開始下降，且比重越高，稅收負擔越輕。

3.2 企業產品服務定價機制改變的應對

現行交通運輸業產品和服務的定價機制一般是成本加合理的利潤。當稅收發生變化時，一定影響產品價格的制定。以產品配送的價格為例，在只考慮營業稅的情況下，按照原來營業稅率3%，而營業稅改革后，運輸業按11%計算增值稅，如果取得的運輸成本都取得了合法有效的可抵扣的運費發票，則需要交營業稅3.3元，凈收入下降了2.1元，這樣勢必要影響到服務價格的制定。因此，作為企業來講，要考慮自身的發展戰略，重新核定服務的定價機制。

3.3 企業財務分析部分數據改變的應對

“營改增”之后，“主營業務收入”核算的內容不包括價外稅——增值稅的“不含稅收入”額，如果稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受太多影響，企業利潤率的數值也會因主營業務收入額的減少而上升。但如果企業實際稅負發生較大變化時，就有可能造成企業營業收入增幅加大，從而造成利潤率的下降。所以，不管變化的大與小，都會影響到財務分析的結果，從而影響到決策數據。

3.4 企業應繳稅金計算改變的應對

“營改增”后，企業確認收入，要以開出增值稅銷項發票的數額為準，但作為營業收入相對應的成本的進項發票有可能由于結算環節等業務因素不能同期確認。由于增值稅繳納應繳稅金是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來，所以這就有可能造成由于成本費用的確認和收入的確認時點不一致，導致多交早繳稅金的情況，占用了資金，形成了隱形的浪費。這就給我們提出及時結算成本的要求。同時，加強對現有業務的梳理，分離可以外包的非核心業務，逐步調整業務結構，提升核心產品服務的競爭力與盈利能力，充分利用新增資產抵扣進項稅額的政策優勢，采購更具規模優勢、技術優勢和節能優勢的設施設備，提高效率。

3.5 發票的使用和管理重要程度改變的應對

相比較而言，稅務部門對增值稅發票的管理和稽查要比對營業稅普通發票的管理和稽查更加嚴格，因此增值稅發票的開具、使用、管理和作廢等各個環節，不僅對企業財務部門在嚴格發票管理、審核上提出要求，而且也對相關業務部門在業務發生的合理性、真實性等方面提出要求。這就需要我們在業務運作過程中，關注增值稅發票的使用和流轉，避免無意間觸犯法律，造成不必要的損失。

隨著“營改增”工作的逐步推進和實施，社會各界對其關注度也越來越高。未來3-5年內，“營改增”的效果將逐步顯現。我們應該密切關注已經實施的區域和將要實施的領域，及時發現“營改增”對我們的影響和新變化，實時總結經驗，分析效應，及早做出應對。

參考文獻：

[1]胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析[J].財政研究，2011（9）.

[2]財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸和部分現代服務業務營業稅改增值稅試點的通知[J].財稅，2011.

[3]楊默如.營業稅改增值稅后的收入歸屬方案選擇[J].稅務研究，2010（5）.