我國稅法中稅收法定原則的欠缺與完善

謝甜

摘 要：在稅法中非常重要的一項基本原則便是稅收法定原則，不僅如此，它更是我國現(xiàn)代國家稅收立法的最高原則。可是，我國目前的稅法中，還沒有真正的制定稅收法定原則，這就在一定程度上嚴(yán)重地影響了我國現(xiàn)在稅收立法工作，在這個一直在呼吁完善社會主義民主和法治，以及建立社會主義和諧社會的當(dāng)今社會，我們一定要完全意識到稅收在執(zhí)法、立法中存在的嚴(yán)重問題，必須在很大程度上真正貫徹執(zhí)行稅收法定的原則，利用切實可用的方法來充實我國的稅法。本文就將根據(jù)我國目前稅法中，稅收原則的缺陷和不足進(jìn)行分析，并提出一些建議。

關(guān)鍵詞：稅法；稅收法定原則；稅收通則法

在我國，隨著稅制改革特別是1994年的稅制改革，建立起以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的復(fù)合稅制體系，并隨之頒布了一些稅收法律法規(guī)，稅法體系得到初步確立。但是，依據(jù)法律體系建立健全的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)我國完整的稅法體系也尚未完全建立。而對中國稅法基礎(chǔ)理論研究重視不夠、研究方法尚顯單一、研究人員知識結(jié)構(gòu)不合理等為解決這一問題增加了困難。并且，在稅法的執(zhí)行過程當(dāng)中，也存在地方行政干預(yù)過多，納稅人納稅意識差，法制觀念仍較淡薄等問題。為此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)界的研究合作，發(fā)揮中國稅法學(xué)研究會的主體作用；其次應(yīng)當(dāng)重點培養(yǎng)稅法學(xué)教學(xué)和科研的高級專門人才，重視基礎(chǔ)理論的研究和運用，為稅法學(xué)的發(fā)展壯大夯實必要的基礎(chǔ)；稅法執(zhí)行方面應(yīng)當(dāng)采取強(qiáng)化依法治稅，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)獨立執(zhí)法；加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅人法制觀念等措施。

1 關(guān)于稅收法定原則的含義

我們所說的“稅收法定原則”實際上就是指：由法律所規(guī)定的稅法當(dāng)做主體的權(quán)利、義務(wù)、稅收的要素，在沒有一個明確的法律規(guī)定下，征納主體的權(quán)利義務(wù)不可以得到確定，只能是法律出了相關(guān)的制度，在征稅主體才可以做到征稅、減稅。這樣做最主要是起到了能夠保證居民生活穩(wěn)定的作用，進(jìn)而可以使公民的財產(chǎn)不受到侵犯。這樣的一項原則包括了下面幾個方面：

1.1 稅收的種類一定要依法制定

這主要是指我國的稅收種類，一定要由法律來規(guī)定，任何主體都不能隨意改變我國關(guān)于稅收的種類，也不能夠加征、少征。稅收體現(xiàn)出來的是公權(quán)力和私權(quán)利之間的一切沖突和矛盾，在這些沖突和矛盾中，處于優(yōu)勢地位的是公權(quán)力。所以，我們必須采取一些相應(yīng)的措施來起到必要的限制作用，假設(shè)不限制，公民的私權(quán)利就會受到很大程度的傷害。因此，必須由我國的法律規(guī)定我國的稅種種類，征納的主體也一定要按照法律的固定來執(zhí)行。

1.2 法律要明確稅收的要素

如果我國不能夠明確各項稅收要素的具體規(guī)定，那么國家的一切權(quán)利都不能夠得到正常的運作。所以在立法中，用詞一定要準(zhǔn)確。課稅的每一項要素的內(nèi)容都要明確，不可以模糊不清，這樣就可以減少因為含義不清而產(chǎn)生的分歧。

1.3 必須經(jīng)過法定征稅程序

征稅程序法定，就要求對個稅種征收的程序，在立法過程中得到準(zhǔn)確的規(guī)定，真正做到有法可依。當(dāng)然，在某種程度上，也要求征稅的主體在征稅的過程中，一定要按照法律的規(guī)定享用自己的權(quán)利，而且不能夠有任何的越權(quán)行為。與此同時，也要納稅人必須按照法律的相關(guān)程序來履行自己應(yīng)盡的義務(wù)，最終使稅收工作可以有條不紊的進(jìn)行。

2 我國稅法的立法現(xiàn)狀

要分析一個法律部門的立法現(xiàn)狀，是否形成完整的法律體系，首先必須明確一個法律體系建立健全的衡量標(biāo)準(zhǔn)是什么。而法律體系的基本特征是這一標(biāo)準(zhǔn)的重要體現(xiàn)，其基本特征可以概括為以下五個方面：

2.1 內(nèi)容完備，要求法律門類齊全，方方面面都有法可依。如果法規(guī)零零星星，支離破碎，一些最基本的法律都沒有制定出來，或者雖然制定了，但規(guī)定的內(nèi)容很不完善，與現(xiàn)實不相適應(yīng)，就不能說法律體系已經(jīng)初步建立。

2.2 結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。要求各種法律法規(guī)成龍配套，做到上下左右相互配合，構(gòu)成一個有機(jī)整體。我國的法律體系是以憲法為核心，以法律為主干，以行政法規(guī)、地方性法規(guī)、行政規(guī)章相配套而建立的，各法律部門之間，上位法與下位法之間，其界限分明而又相互銜接。

2.3 內(nèi)部和諧。各種法律規(guī)范之間，既不能相互重復(fù)，也不能相互矛盾。所有的立法都必須以憲法為依據(jù)，并且下位法不能與上位法相抵觸，要克服從部門利益保護(hù)主義和地方利益保護(hù)主義的立場出發(fā)來立法的傾向。

2.4 形式科學(xué)和統(tǒng)一。從法的不同稱謂上就能比較清楚地看出一個法的規(guī)范性文件的制定機(jī)關(guān)、效力層次及適用范圍。

2.5 協(xié)調(diào)發(fā)展。法不是一種孤立現(xiàn)象，在法的體系的發(fā)展變化中，要在宏觀上和微觀上做到與外部社會環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，適時地進(jìn)行法的立、改、廢活動。

上述法律體系的特征，作為衡量法的體系是否建立的標(biāo)準(zhǔn)，對于法的次級體系，例如稅法體系，也是適用的。“稅法是國家制定的調(diào)整稅收活動中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”。根據(jù)以上衡量標(biāo)準(zhǔn)，從我國稅法的現(xiàn)實立法上觀察，還不能得出我國稅法體系或稅法體系框架已經(jīng)初步建立的結(jié)論。與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是公共財政法制建設(shè)的要求相比，不僅現(xiàn)行稅收法律存在諸多問題，而且完整的稅法體系也尚未建立。

3 我國的稅收法定原則存在的缺陷

我國的稅收法定原則在現(xiàn)階段，由于多種原因，依然存在著許多的缺陷和不足，而在我國的憲法當(dāng)中，也沒有明確地規(guī)定這一原則。由此可見，我國對稅收法定原則也沒有足夠的重視起來。其中最為明顯的問題表現(xiàn)在以下兩個方面：

3.1 關(guān)于“授權(quán)立法”較多

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國使用“授權(quán)立法”比較多，盡管在我國的法律中已經(jīng)明確規(guī)定了法律絕對保留事項并沒有稅收立法權(quán)。這也就是說，國家在擁有稅收的立法權(quán)的同時，也能夠授權(quán)給行政機(jī)關(guān)立法。所以，在這一程度上給予了行政機(jī)關(guān)在特殊情況下，可以稅收立法的相應(yīng)權(quán)利。這樣的授權(quán)立法現(xiàn)象在國外也是存在的。如果可以合理的運用“授權(quán)立法”，而不是盲目的運用，那么將會對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人們的生活穩(wěn)定帶來很大的好處。可是，在我國稅收法律目前所有的規(guī)范當(dāng)中，很大一部分都是以稅收行政法規(guī)的形式表現(xiàn)出來的，只有很少的一部分是通過“法律”的形式頒布。所以說，這種立法體系也起到了非常重要的作用，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我們的生活做出了很大貢獻(xiàn)。但是，隨著我國法制的不斷更新完善，以及社會的飛速發(fā)展，它所存在的一系列問題也漸漸顯露出來。在很大程度上影響了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且嚴(yán)重影響了稅法的權(quán)威性，為執(zhí)法部門的執(zhí)法帶來了阻礙。所以立法機(jī)關(guān)在制定相關(guān)的法律法規(guī)的時候，一定要對授權(quán)的目的、內(nèi)容和范圍作出明確規(guī)定，這樣我們就可以嚴(yán)格按照法律的規(guī)定來履行相關(guān)的義務(wù)。

3.2 稅收立法的層次較低

現(xiàn)在有很多的稅收立法使用的都是授權(quán)立法的形式，也有一部分的稅法采用暫行條例的方式。我國所采用的是“一稅一法”的方式，在整個稅法的體系當(dāng)中，唯獨缺少一部稅收通則法，這就使得我國的稅法體系顯得不合理，整體的效力比較差，而且沒有足夠的穩(wěn)定性以及權(quán)威性。在單行稅法的排列上也顯得不夠緊湊，彼此之間沒有協(xié)調(diào)性，構(gòu)不成一套健全的法律體系。所以，我國現(xiàn)在所缺少的就是一部可以針對任何一種稅種的征管的稅收通則法，由此來適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對稅法的要求。

4 如何完善我國的稅法中的稅收法定原則

4.1 明確稅收立法的權(quán)限

現(xiàn)在我國稅收立法的主體包括：全國人大及人大常委會、國務(wù)院、財務(wù)部、國家稅務(wù)總局等一系列部門。全國人大及人大常委會負(fù)責(zé)制定稅收法律；國務(wù)院負(fù)責(zé)制定稅收的行政法規(guī)和暫行條例；財務(wù)部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定關(guān)于稅收實施的細(xì)則及規(guī)章制度。這就促使稅收立法工作在實踐中，很大一部分都是國務(wù)院負(fù)責(zé)，相比之下，國家立法機(jī)關(guān)的立法數(shù)量較少，因此，上位法和下位法相沖突，越權(quán)解釋的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。

4.2 制定一套稅收通則法

在制定的稅收通則法當(dāng)中要明確規(guī)定稅收方面的各種問題，比如：稅法所體現(xiàn)的最基本的原則、征稅主體所擁有的義務(wù)及權(quán)力、納稅人的義務(wù)和權(quán)力、征稅納稅的程序等。當(dāng)然，制定稅收通則法的效力一定要大于單行稅法，做到約束、統(tǒng)領(lǐng)的效果，與此同時，還要對具體稅種的立法起到指導(dǎo)性作用。這就在某種程度上對我國的稅法進(jìn)行了完善，增強(qiáng)了稅收法律的權(quán)威性。

5 結(jié)語

因為稅收法定原則是稅法當(dāng)中的一項重要的原則，而且也是我國現(xiàn)代的稅收立法中的最高原則。但是在我國的現(xiàn)行的稅法當(dāng)中，并沒有真正意義上的稅收法定原則，所以在很大的程度上嚴(yán)重影響了現(xiàn)在的稅收立法工作。所以我們一定要認(rèn)清稅收原則所存在的缺陷和不足，并且及時采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，才可以使我國的稅收立法中的稅收法定原則得到進(jìn)一步的完善。

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