經(jīng)濟(jì)全球化與我國(guó)的稅收安全體系建設(shè)

文/何 牧

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經(jīng)濟(jì)全球化與我國(guó)的稅收安全體系建設(shè)

文/何 牧

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，我國(guó)國(guó)家稅收的安全性受到了很多因素的沖擊，因此必須積極建設(shè)我國(guó)的稅收安全體系。本文簡(jiǎn)要探討了在經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境下，建立健全我國(guó)的稅收安全體系的重要意義，并對(duì)我國(guó)國(guó)家稅收安全體系建設(shè)中的幾個(gè)要點(diǎn)進(jìn)行了分析，提出了稅收安全體系建設(shè)具體措施。

關(guān)鍵詞：稅收安全體系；經(jīng)濟(jì)全球化；電子商務(wù)

稅收問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)全球化中的貨幣聯(lián)盟、共同市場(chǎng)、自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟都與稅收息息相關(guān)。要實(shí)現(xiàn)全球化的協(xié)調(diào)，就必須解決稅收權(quán)益和財(cái)政權(quán)力的分配問(wèn)題。在信息化和全球化的大背景下，為了應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，必須建立健全我國(guó)的稅收安全體系。

一、經(jīng)濟(jì)全球化大背景下我國(guó)稅收安全體系建設(shè)的意義

所謂的國(guó)家稅收安全又被稱為國(guó)家稅基安全。在信息化和全球化的大背景下，有很多因素都會(huì)造成稅收流失，例如國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)、跨國(guó)企業(yè)的避稅、電子商務(wù)的興起、信息開(kāi)放程度提高等等，為了對(duì)其進(jìn)行防范，就產(chǎn)生了國(guó)家稅收安全問(wèn)題。

在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，國(guó)家稅收安全問(wèn)題是一個(gè)重要問(wèn)題，其隸屬于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。在當(dāng)前的國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全理論中對(duì)于金融安全、產(chǎn)業(yè)安全、衛(wèi)生安全和環(huán)境安全比較重視，從某種程度上忽略了稅收安全。在當(dāng)前的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政安全研究中，比較重視的是財(cái)務(wù)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)國(guó)家稅收安全的研究較少。一個(gè)國(guó)家應(yīng)收稅款的流失是國(guó)家稅收安全問(wèn)題的一個(gè)直接體現(xiàn)，其根本原因在于一國(guó)稅基受到了全球化的侵蝕，應(yīng)收稅款的跨國(guó)流失是其主要表現(xiàn)[1]。

隨著事件經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為當(dāng)前的一個(gè)主流趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中一些國(guó)家采取了一些措施，希望能夠達(dá)到擴(kuò)大自身稅基、吸引他國(guó)稅源、保護(hù)自身利益的目的。在這個(gè)過(guò)程中我國(guó)也必須采取一定的措施，避免稅基數(shù)的侵蝕，以免我國(guó)的財(cái)政收入流失。因此如何在國(guó)際稅收管理和國(guó)際法的框架下建立健全我國(guó)的稅收安全體系、維護(hù)國(guó)家的合法權(quán)益，對(duì)于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮中的進(jìn)一步發(fā)展有著非常重要的意義。

二、我國(guó)稅收安全體系建設(shè)的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題

在我國(guó)稅收安全體系的建設(shè)中涉及到了國(guó)際稅法、國(guó)際政治學(xué)、國(guó)際法、國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)政學(xué)，需要應(yīng)用的研究工作研究方法也較多，必須解決以下幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

1.我國(guó)稅稅基可能會(huì)受到國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的侵蝕

資本的逐利性，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下資本可以跨國(guó)界流動(dòng)，各國(guó)都開(kāi)始對(duì)資本征稅。資本可能會(huì)根據(jù)稅后能夠得到的最大利潤(rùn)來(lái)選擇流向哪個(gè)國(guó)家。因此國(guó)際中出現(xiàn)了稅收競(jìng)爭(zhēng)，也就是吸引資本來(lái)到本國(guó)，使本國(guó)所得稅稅基得到增加，這就必須對(duì)本國(guó)資本所得的適用稅率進(jìn)行降低，這種競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)侵蝕我國(guó)稅基。根據(jù)當(dāng)前的研究成果，為了使各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率維持在一個(gè)可接受區(qū)間內(nèi)，必須進(jìn)行一定的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，才能使國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，否則會(huì)出現(xiàn)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，給各國(guó)帶來(lái)?yè)p失。因此我國(guó)要建立稅收安全體系就必須積極參與OECD、聯(lián)合國(guó)等組織的稅收協(xié)調(diào)，積極加入?yún)^(qū)域一體化組織，才能明確利弊，制定相應(yīng)的稅收應(yīng)對(duì)策略[2]。

2.跨國(guó)公司的國(guó)際避稅問(wèn)題

作為全球化的載體，跨國(guó)公司在經(jīng)濟(jì)全球化中伴有著重要的角色。跨國(guó)公司的內(nèi)部交易具有普遍性，其往往運(yùn)用一些避稅手段來(lái)逃避我國(guó)稅收，例如轉(zhuǎn)讓定價(jià)，甚至逆向轉(zhuǎn)移定價(jià)，來(lái)達(dá)到獨(dú)吞利潤(rùn)的目的。如果不堵塞這些漏洞，會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)的稅收安全。

根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，到2000年之前，我國(guó)每年至少因?yàn)榭鐕?guó)公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅這一問(wèn)題就要流失300億元以上的稅款。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)公司數(shù)量也越來(lái)越多，一些跨國(guó)企業(yè)通過(guò)避稅港、設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)、資本弱化避稅等方式來(lái)逃避稅收，或者利用我國(guó)一些法律的缺陷和稅收優(yōu)惠政策來(lái)逃避稅收。在積極吸引外資、發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)的前提下，如何開(kāi)展反避稅是我國(guó)稅收安全體系建設(shè)中的一個(gè)重要問(wèn)題。當(dāng)前稅負(fù)管理和全球利潤(rùn)最大化已經(jīng)成為了跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的第一動(dòng)機(jī)，并成為了一個(gè)國(guó)際政治問(wèn)題。總體而言，國(guó)際稅收問(wèn)題也難以用單方面的處理和封閉的研究來(lái)進(jìn)行解決，因此在建設(shè)我國(guó)稅收安全體系時(shí)還應(yīng)該考慮到多邊國(guó)際協(xié)調(diào)和國(guó)際法[3]。

3.國(guó)家稅收安全與電子商務(wù)蓬勃發(fā)展之間的矛盾

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)達(dá)成的勞務(wù)交易和商品交易的數(shù)量越來(lái)越龐大，稅收受到了商務(wù)電子化和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的影響。傳統(tǒng)的國(guó)家稅收管轄權(quán)、稅收要素、稅收原則和稅收體制都會(huì)受到電子商務(wù)的沖擊。盡管我國(guó)的電子商務(wù)尚處于起步階段，但是發(fā)展非常迅速，網(wǎng)上交易造成的直接稅收流失數(shù)額也非常龐大。因此在我國(guó)的稅收安全體系建設(shè)中還必須針對(duì)電子商務(wù)制定相應(yīng)的管理措施和稅收政策。

在稅收征管的發(fā)展過(guò)程中必須建設(shè)網(wǎng)上征稅體系，以稅收、金融、商業(yè)流通、企業(yè)管理的數(shù)字化和電子化為基礎(chǔ)，面向全社會(huì)建設(shè)網(wǎng)上繳費(fèi)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)網(wǎng)和金融網(wǎng)的互通，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征稅和電子貨幣流通。

4.治理由于亂減免、騙稅和走私行為而造成的稅收流失

通過(guò)建設(shè)國(guó)家稅收安全體系必須對(duì)亂減免、減稅和走私行為造成的進(jìn)行打擊，這些行為對(duì)我國(guó)的稅收安全有著重大的影響，根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，我國(guó)出口騙稅的規(guī)模已經(jīng)突破了200億元人民幣。還有一些不進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記的非法企業(yè)，其造成的稅收損失難以進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。通過(guò)設(shè)定稅收優(yōu)惠政策，亂設(shè)保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)，以及騙取出口退稅和走私偷逃漏關(guān)稅等行為造成的稅收流失數(shù)額更為龐大。因此必須通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范、統(tǒng)一稅政、加強(qiáng)監(jiān)管等方式打擊這一類行為，并將其納入國(guó)家稅收安全體系的研究范疇。

三、建立國(guó)家稅收安全體系的具體措施

首先，要對(duì)稅收安全體系予以高度的重視。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，建立國(guó)家稅收安全體系關(guān)系到我國(guó)的根本利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，這是一項(xiàng)非常復(fù)雜的綜合性工作，需要有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)予以高度重視。

其次，要對(duì)協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行理順。為了保障建立國(guó)家稅收安全體系這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須具備清晰的職

責(zé)和有力的組織機(jī)構(gòu)，這就需要對(duì)法院、公安、工商、審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)電信、外經(jīng)貿(mào)、外匯、銀行、財(cái)政、海關(guān)、地稅、國(guó)稅以及各級(jí)政府等相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此這項(xiàng)工作必須由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局牽頭，在國(guó)務(wù)院的主持下成立聯(lián)合辦公室，由銀行電信、海關(guān)總署各自抽調(diào)人員，起到協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)的作用。

第三，我國(guó)的稅制應(yīng)該能夠適應(yīng)信息化和全球化帶來(lái)的沖擊。建設(shè)我國(guó)稅收安全體系的一個(gè)關(guān)鍵就在于對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行完善，抵御經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的沖擊。面對(duì)國(guó)際電子商務(wù)、跨國(guó)公司避稅、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的各種稅收問(wèn)題，我國(guó)必須統(tǒng)一稅政、優(yōu)化稅制、健全稅法，才能及時(shí)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收體制進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。例如應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)稅收法律進(jìn)行完善，對(duì)電子商務(wù)的收入來(lái)源地和常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行制度規(guī)范。

第四，我國(guó)的稅收征管模式也應(yīng)該能夠適應(yīng)信息化和全球化帶來(lái)的沖擊。可行性對(duì)于稅收制度非常重要，我國(guó)必須進(jìn)一步提高對(duì)稅收征管的重視，以適應(yīng)信息化和全球化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。例如我國(guó)可以借鑒股票交易網(wǎng)上扣脫系統(tǒng)來(lái)建立網(wǎng)上自動(dòng)摳圖系統(tǒng)，以及交易跟蹤分析系統(tǒng)和網(wǎng)上稅源監(jiān)控，積極建立和推廣網(wǎng)上納稅人分析管理系統(tǒng)和網(wǎng)上自動(dòng)申報(bào)系統(tǒng)，稽查自動(dòng)分析程序、征稅中介系統(tǒng)金融和外匯聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)建立起來(lái)，積極規(guī)范和推行針對(duì)跨國(guó)公司的稅務(wù)審計(jì)制度和涉外審核評(píng)稅制度。

最后，我國(guó)必須進(jìn)一步提高國(guó)際稅收人員，以及海關(guān)、稅務(wù)等基層人員的綜合素質(zhì)，對(duì)當(dāng)前的國(guó)際反避稅措施進(jìn)行完善。積極加強(qiáng)稅收稽查，對(duì)騙取出口退稅、偷稅漏稅和走私行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，對(duì)保稅區(qū)和免稅政策進(jìn)行清理和規(guī)范，對(duì)稅源進(jìn)行更加嚴(yán)格的控制，減少稅收流失。

四、結(jié)語(yǔ)

總體而言，經(jīng)濟(jì)全球化是全球生產(chǎn)力發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)，這也給我國(guó)的安全帶來(lái)了一定的沖擊和挑戰(zhàn)。為了保障我的安全，必須積極建設(shè)稅收安全體系。稅收安全體系的建設(shè)是一項(xiàng)綜合性的整體工程，需要各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和配合，保障我國(guó)的財(cái)政收入，維護(hù)我國(guó)的稅收安全。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河南省地質(zhì)環(huán)境檢測(cè)院）