企業內部控制制度在自身管理和審計中的作用

企業內部控制制度的完善和有效執行，不僅表現出企業的管理水平，更是在審計工作中起到基礎性作用，為審計證據的取得和審計意見的發表提供強力支持。

一、對被審計單位內部控制制度的了解和評價

被審計單位內部控制制度從會計角度來看主要包括兩個方面。一方面是企業財產物資的管理制度，包括貨幣資金的收付和實物資產的收發領用和保管制度，內控制度的目的是為了保護企業資金和財產的安全與完整；另一方面是形成企業會計信息的制度，包括記錄、計量和報告，其目的是為了保證提供信息的真實性和合法性。故審計工作的展開基礎就是要了解企業會計在這兩方面制訂了哪些制度、制度本身是否完善且制度是否得到了切實的執行。故審計的初始工作要通過與企業管理層的溝通獲取相關的內部會計控制制度，并對其認真的閱讀與分析確認企業提供的內部控制制度本身在制定時，在職責分工、授權執行、審核批準、財產保護、會計系統控制、內部報告控制和績效考核控制等方面是否合理、恰當，是否存在控制風險、控制環境是否良好?？梢詮倪@些方面考核、判斷企業內部制定的制度是否既合理又切實可行，表現為企業運營正常。如果制度本身在制定過程存在的問題或是由于不執行制度而產生的弊端造成企業營運的不正常導致的損失，這些則是審計要考慮到的重要審計領域。如果在制度的制定上沒有發現問題，則要選擇制度中相關財產物資的條款和會計信息形成的程序，選擇實際業務進行測試。通過測試判斷內控制度規定了的，實際運行是否按制度要求做到了，這就是審計的符合性測試。專門分析、研究內控制度是否在企業的財產物資采購、儲存、領用、生產和銷售各環節及會計信息形成的過程得意切實執行。至此我們可以對企業的內部控制制度進行評價。借以判斷內控制度在審計中的作用。首先要評價企業內部控制制度的制定是合理與完善的，即制度本身不存在問題，這樣可以說明制度的制定者具備相當的經驗且有一定的管理水平；再次是企業在業務運營過程中是按內部控制制度的程序規定執行的，并沒有出現因為疏忽而產生的紕漏和人為串通避開制度規定而惡意侵吞財產的行為。比如工業企業原材料采購的付款，首先原材料采購是由生產部門根據生產要求提出且獲得主管生產負責人的批準并與供應商簽訂了購貨合同，材料運輸到廠。經過倉庫保管員依據合同、供應商發票進行數量驗收、質量檢查部門進行質量認證。此時財會部門依據從不同渠道取得的該筆采購業務的外部和內部原始憑證，包括購貨合同、供應商開具的商品發票、運輸發票、內部倉庫部門的商品入庫單、檢驗部門的質量驗收單，并對所有該筆業務憑證的數量、質量、單價、金額交貨時間、地點對照購貨合同予以一一核對相符，才提出申請按制度規定金額由負責人簽名同意后，再考慮對本身有利的付款方式支付款項。上述企業財務部門的付款是完全依附內控制度的要求操作的，故具備真實性和合法性。確保企業運營是按管理者預先的設定制度去運營的，所以評價結論必須是，企業內部控制制度在制定上是合理、正確的、執行是有效的。

二、企業內部控制制度在現代審計中的作用

前述我們明確了企業內部控制制度是否建立且完善并得到有效的執行是現代審計的基礎，其原因是。

1）建立健全完善的內部控制制度不僅反映企業的管理水平，同時減低審計的成本。通過專業人士對企業內部控制制度的了解、分析和判斷，一般有兩種看法。一是內控制度制定是完善的、執行是有效的，這種看法使得審計人員對企業內部控制制度的信賴度高，認可由此形成數據的真實性。故審計人員是通過今年數據與上年相關數據對比和與同行業數據對比，框定企業當年度財務狀況、經營成果、現金流量數據的可信性。再以審計抽樣方式對重點審計項目進行審計，獲取充分、適當的審計證據從審計項目確認到證實總體判斷，得出審計意見。二是企業內部的控制制度建立不完善或雖完善但執行不到位，在這種判斷意見下審計人員就要把審計重點放在有缺陷的制度業務運營和制度完善但得不到執行的業務運營上。對這兩方面的業務運營進行詳細的檢查，包括使用價值的運營和價值運營兩方面是否相符一致或不一致及其相應原始憑證的完整性、及時性、真實性和合法性。同樣以獲取得充分的、適當的審計證據為依據對審計項目發表審計結論，繼而匯總發表審計意見。但此種情況下的審計具體工作是大量、細致的，相對前面對內控制度的肯定，審計成本是大幅上升的。故完善且有效執行的內控制度可以降低審計成本。

2）建立健全完善的內部控制制度，可以減少審計過程的控制風險。固有風險不變的情況下可以減少審計的檢查風險，因為被審計單位相對完善的內部控制制度可以防范內部的無意疏忽和有意舞弊事端的發生。審計在被審計單位內控的基礎上通過符合性測試明確實質性測試的范圍、目標，使得審計的檢查范圍得以明確、審計的證據收集更加直接、審計風險得以控制，為審計意見的發表奠定基礎。

3）建立健全內部控制制度使得企業反映財務狀況、經營成果和現金流量數據形成的指標更具客觀性和可比性?，F代審計中不同行業的參數指標是審計過程中始終關注的風向標，比如說增值稅一般納稅人在某一年度某一地區的實際稅負率，在自身行業是處于一般水平、較高水平還是低于一般水平。在健全內控制度下得到的這些指標由于客觀反映企業的實際稅負率，這些客觀指標可以在行業中進行對比，如處于行業一般或較高的水平，則該企業生產經營是基本守法的客觀表現，如果實際稅負率低于一般稅負率，則預示該企業在收入和相應的計稅成本存在一些問題，在這方面預示是審計的重點領域，要逐一核對銷售收入、計稅成本，獲取充分、適當的審計證據，證明低于一般水平的原因，判斷其實際稅負率低于一般水平是否合法，是否需要進一步的采取審計程序獲取更多的審計證據，證明其存在涉稅事項，需要進行調整。

4）建立、健全完善的內部控制制度保障經營、使用危險化學品企業對危化物的運輸、存儲、使用和報廢處理有章可循、有法可依，從審計角度評價企業遵章守法的情況，及時提出?；锇踩a的建議或整改意見。同樣，審計人員要在了解和檢查按企業是否按國家規定履行了環境評估和安全評估且評估是否合格，是否取得了危險化學品經營許可證，企業的主要負責人、危化物主管人員和一般管理人員是否參加?；锸褂霉芾韺I培訓并取得相應的崗位證書，企業往年?；锝洜I是否、使用是否出過問題。在此基礎上取得并閱讀企業有關?；锝洜I、使用的內部控制制度。一般來說企業的內部控制制度可以反映這個企業對?；锕芾淼南嚓P法規的理解和執行的概況。所以我們要從以下幾個方面檢查內控制度關于?；锛安少?、運輸、存儲、使用和報廢處理是否符合國家的規定。

4.1 國家以法律的方式對危化物的內容范圍、標準、分類、標志和危險特性進行了規范，首先要檢查企業對?；锏姆诸愂欠穹蠂业囊?。

4.2 要檢查企業的?；锊少徸C數量與企業實際的?；锵臄盗渴欠裣喾膊块T是根據企業生產規模和日?；锵牧亢藢嵠髽I一定時期每批采購證危化物數量，且核實消耗后再開下一批?；锊少徸C。這是要檢查的一個環節。

4.3要檢查企業內控制度中關于危化物運輸的安排是否有專門的?；镞\輸車輛且該車輛是否符合?；镞\輸要求，并經公安部門核準使用，是否配備專職的?；锺{駛員。

4.4 在存儲環節要檢查存儲的建筑物是否經消防部門驗收合格，經營場所是否符合工商管理部門的許可。國家對不同危化物要求進行隔離存儲、隔開存儲、分離存儲；對大中型?；镓泩龊拓泜}與周邊公共建筑、交通干線、工礦企業至少保持1000米間隔；對劇毒?；锎鎯σ髨绦小拔咫p制度”，雙人驗收、雙人保管、雙人發貨、雙把鎖、雙本賬管理是否到位；檢查存儲?；锏臉酥臼欠袂宄?，包裝是否完好，容器是否適合，帳、卡、貨是否相符。

4.4 在危化物使用環節，要檢查內控制度關于雙人發貨和雙人領用的實施情況，要通過與發貨和使用人員的詢問和現場監督落實制度的實施程度。其中還要關注的是每次領用的數量是否恰當，這就要求檢查人員從頭到尾在現場看是否一個員工在使用、一個員工在核查，不同種的?；锸褂檬欠裾_，數量是否恰當，每次領取的不同種危化物數量是否使用完畢，如有剩余，是否辦理“假退料”入庫手續，?；飩}庫的收、發、領、退數量與財會部門的收、發、領、退數量是否吻合。總體采購、存儲、使用數量是否與?；锊少徸C數量核對相符。

4.5 檢查內控制度關于?；锏膱髲U處理環節的制度制定，對失效、過期等原因不能使用、需銷毀的?；铩⒃噭?、包裝物、不得私自處理等?；锲肥欠裼袔旃軉T填寫報廢申請，注明名稱、數量、性質，屬于一般?；锷蠄筚|檢室、安監室審核后處理。屬于劇毒?；锏模瑘笳堈脖O、消防、環保部門同意后，統一集中安排處理，并了解、詢問制度的實際執行情況。

4.6檢查內控制度危化物的存儲規定，是否有定期或不定期的檢查制度，尤其是存儲、運輸酸、堿、燃油的容器要定期檢查，至少一年一次。要審核企業是否制定?；飸本仍A案并上報有關部門獲得認可，是否配備應急救援人員和必要的應急救援器材、設備并組織事故演練。

綜上所述，我們可以看到，完善的內部控制制度和有效的制度執行，不僅需要一支綜合管理素質高端的隊伍，還要一支具備堅定執行力的基本隊伍。企業內部控制制度的完善表現了一個企業的經營管理水平，企業員工素質的高尚、樸實保障了內控制度的有效執行，是企業自身經濟運行順利、安全和有效實現企業經營目標的前提。在審計作為第三者給企業經濟工作運行進行鑒證，對企業執行國家稅收法規、安全生產法規和有效利用資源獲取經濟效益的事實，對審計證據的收集和審計意見的發表起到了重要的作用，是檢驗企業管理水平走向成熟的標志，是現代審計實施的基礎。