營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)稅負的影響及管理對策

摘 要：本文以“營改增”的背景為基礎，以交通運輸企業(yè)為研究對象，根據(jù)山東省濰坊市運輸業(yè)的實際情況，具體分析“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響，尋找“營改增”后交通運輸業(yè)稅收管理方面出現(xiàn)的問題，全方位、多角度探究這些問題產(chǎn)生的原因，并提出針對性的管理對策與建議，促進稅收朝更加健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

關鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；稅收管理

一、研究背景

隨著我國市場經(jīng)濟的騰飛，對稅收管理的要求不斷提高，稅收監(jiān)管的力度不斷加大，在對稅收進行監(jiān)管的過程中，舊有制度的弊端開始逐漸顯露。稅收制度應與時俱進，隨著社會發(fā)展及時調(diào)整、變更，以順應時代發(fā)展的腳步。營業(yè)稅與增值稅因納稅人最為普遍、征稅范圍最為廣泛而成為我國稅收體系中最為重要的兩個稅種，這兩個稅種的稅收收入相加之和占據(jù)了我國稅收總收入的百分之四十以上，是我國稅收管理的重點部分，因此，進行營業(yè)稅與增值稅的改革勢在必行。

自2012年的貨物勞務稅收制度的改革后，我國在交通運輸業(yè)等多個行業(yè)進行了營業(yè)稅改增值稅的試點改革，“營改增”政策推行范圍不斷擴大。“營改增”是我們在結構性減稅、優(yōu)化稅收體制道路上的至關重要的一步，不僅在我國稅收結構的調(diào)整方面發(fā)揮了建設性作用，更在實際運行中有效地避免了重復征稅情況的發(fā)生。所以，研究營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)稅負的影響及管理對策對于我國稅收制度的不斷發(fā)展與優(yōu)化具有重要意義。

二、“營改增”對濰坊市交通運輸業(yè)稅負的影響

（一）“營改增”政策的實施對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負的影響。在“營改增”之前，我國的稅收制度明確規(guī)定了，對于小規(guī)模納稅人來說，征收營業(yè)稅時的稅率為3%；在“營改增”之后，調(diào)整為征收3%的增值稅。‘營改增”前后對比而言，雖然征收的稅率的確沒有變化，但是相對于“營改增”前的稅收制度， “營改增”后新的稅收制度中規(guī)定的增值稅計稅基礎減小了，小規(guī)模納稅人在改征增值稅后稅負相對減輕，新政策的實施為我國小微企業(yè)的發(fā)展增添了新的動力，不僅增加了市場活力，也充分證明了該政策的正確性。

假設山東省濰坊市交通運輸業(yè)中某小規(guī)模納稅人繳納2015年的稅負且該企業(yè)當年營業(yè)收入是1000萬，該企業(yè)在“營改增”稅制改革之前，按照稅收制度的相關規(guī)定，應該繳納營業(yè)稅，且稅率為3%，由此可以得出稅負為1000X3%=30萬； “營改增”后，停止對該企業(yè)征收營業(yè)稅，轉而征收3%的增值稅，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）=1000/（1+3%） =970.87萬元，應納稅額=銷售額X3%=970.87 X 3%=29.13（萬元），稅負有所下降，下降率0.1%。

（二）“營改增”政策的實施對交通運輸業(yè)增值稅一般納稅人稅負的影響。對于一般納稅人，在“營改增”之前征收營業(yè)稅，而非征收增值稅，稅收制度規(guī)定的營業(yè)稅稅率為3%，營業(yè)稅、城市維護建設稅以及教育費附加共同構成營業(yè)稅金及附加，一般納稅人企業(yè)的稅負較為沉重，其應納稅額為營業(yè)額的百分之三。新的政策實施以后，其納稅標準也相應作出了變更，增值稅進項稅額與銷項稅額共同決定了應納稅額的組成，而此時的稅收制度也作出了規(guī)定：增值稅稅率為11%，當銷售額X11%—可抵扣進項金額X17%=銷售額X（1+11%）X3%時，則我們通過計算可以得出，可抵扣進項金額/銷售額=45. 1176%。

45.1176%成為反映衡量“營改增”前后稅負變化的標尺。

根據(jù)山東省濰坊市的實際情況， 2015年1月一2015年12月交通運輸業(yè)一般納稅人累計實現(xiàn)稅收金額為136521萬元，平均稅負為2.27%，與原營業(yè)稅稅負（3% ） 相比較后，可以得出，山東省濰坊市交通運輸業(yè)一般納稅人的稅負有所下降，降低了

0. 73個百分點。就每個月不同的情況而言，在統(tǒng)計的12個月份中，有4個月份的稅負比原來征收營業(yè)稅時要高，比重為25%，有8個月份的稅負較“營改增”前有不同程度的降低，比重為

75%。由此我們可以得出結論，“營改增”政策實施以后，大多交通運輸業(yè)中企業(yè)的稅負都能夠得以減輕。

三、“營改增”實施過程中交通運輸業(yè)稅收管理方面出現(xiàn)的問題

（一）稅收收入難以核算。交通運輸業(yè)納稅人在交納稅金時普遍采用現(xiàn)金交易，尤其是小微企業(yè)和個人進行現(xiàn)金交易較多，致使交易過程中的大量無票收入，當發(fā)生的會計業(yè)務和經(jīng)濟活動行為，納稅人沒有及時辦理會計手續(xù)并進行會計核算。 在納稅人沒有自行根據(jù)實際情況申報納稅的條件下，稅務機關無法了解企業(yè)的實際應稅收入，導致稅收收入難以核算。其次，陸路運輸是交通運輸業(yè)最為重要的組成部分，而陸路回程運輸收入的難確定性也增大了稅收收入的核算難度。貨運車輛在完成單向運輸任務的回程中一般承接回程運輸以取得收入，許多企業(yè)不在賬面上反映營業(yè)收入而將回程運輸收入作為司機薪酬處理，這也就增大了稅收核算的難度。

（二）發(fā)票管理難度增大。交通運輸業(yè)因其行業(yè)特性，需要處理的發(fā)票多、單張發(fā)票的金額比較小，所以在發(fā)票處理上任務較重，投入的人工成本比較大，且發(fā)票項目填寫不齊全的情況時有發(fā)生，因此稅務機關對發(fā)票的征管工作難度也就隨之增大。“營改增”政策實施后，濰坊市交通運輸業(yè)企業(yè)在2015年1月一2015年12月的一年間，累計開具了金額總和為179108萬元的增值稅專用發(fā)票共計43892份，而總稅額達到了20125萬元，如圖1所示，在“營改增”政策實施前，濰坊市2013年開具增值稅專用發(fā)票16766份，2014年共開具增值稅專用發(fā)票40062份，通過對比我們可以看到，濰坊市交通運輸業(yè)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票呈現(xiàn)上升趨勢。交通運輸業(yè)業(yè)務量的增加使增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的持續(xù)增長，同時也給發(fā)票管理方面帶來了更多問題。

（三）進項稅額抵扣方面存在弊端。“營改增”后，從濰坊市交通運輸業(yè)的稅負情況看來，增值稅的稅負仍然維持在較高的水平，而并沒有像預期那樣有所下降。原因就在于，我國《增值稅暫行條例》和“營改增”明確規(guī)定，在增值稅的抵扣過程中，有八種進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，最主要的就是“從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額”等，但是結合交通運輸業(yè)的實際情況，不難發(fā)現(xiàn)，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額主要是從企業(yè)外部購置的運輸工具等。在實際經(jīng)營中，對于大部分企業(yè)來說，在一定時間內(nèi)并沒有從企業(yè)外部購置交通運輸工具的計劃，原因就在于，交通運輸工具使用時間長，更新?lián)Q代速度比較慢，并且購置的成本比較高。因此，對于進入穩(wěn)定發(fā)展時期的企業(yè)來說，交通運輸工具更換的需求小，從銷項稅額中抵扣的進項稅額不多。

四、對于“營改增”后交通運輸業(yè)稅收管理的建議

（一）建立健全稅收指標體系，嚴格稅收核算。“營改增”后，我國尚未建立起對于交通運輸業(yè)納稅人的稅收指標，無法對稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行全面分析，導致稅收風險和稅收管理難度增大，因此應結合交通運輸業(yè)的行業(yè)特點，建立健全的稅收指標體系，通過指標的分析判斷稅收走勢，從宏觀上分析該行業(yè)稅收收入變化的主要原因，反映“營改增”后存在的問題，進一步提出對于加強稅收管理的針對性措施。運用稅收數(shù)據(jù)，對關鍵性指標進行對比，找出稅收征管和納稅人繳稅過程中存在的漏洞，從而將該行業(yè)稅收征管資源進行合理配置和有效利用。對于交通運輸業(yè)的回程運輸所得，也應該進行嚴格監(jiān)管。嚴格監(jiān)控、全面掌握回程運輸所得情況，不僅對于核算能力的提高大有裨益，同時又能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，并且可以增加稅收、促進稅收體系的完善。

（二）加大稅收監(jiān)控力度，重視發(fā)票管理。首先對企業(yè)進行全面調(diào)研，對稅收數(shù)據(jù)進行測算，選擇稅負率等主要指標進行日常稅收監(jiān)控。分析查找是否有以增值稅專用發(fā)票虛抵進項或未將運輸收入全部入賬等問題。嚴格審核企業(yè)報送的有關稅收資料，通過排查實際業(yè)務中的影響因素，測算交通運輸業(yè)納稅人業(yè)務正常運行條件下取得的營業(yè)收入，將計算出的年最高營業(yè)收入與實際開出的發(fā)票額和運輸收入進行比對，判斷其收入與營運能力是否相符。同時強化發(fā)票管理，防止虛開發(fā)票和虛抵發(fā)票行為的發(fā)生。

（三）完善增值稅抵扣制度，增加可抵扣項目。 為促進“營改增”政策的全面實行，應不斷拓展“營改增”實施行業(yè)的范圍，拓展“營改增”政策的實施領域，使交通運輸業(yè)所受地點及行業(yè)的限制減小，同時使結構性減稅的效果更加明顯。就當前交通運輸業(yè)而言，完善增值稅抵扣制度，應從擴大增值稅進項可抵扣范圍開始。由于從企業(yè)外部購置的運輸工具更換較慢、使用時間較長，因此對于在一定時期內(nèi)沒有更新運輸工具的企業(yè)來說，在合理范圍內(nèi)可以將一部分的折舊額進行抵扣。另外，對于交通運輸業(yè)企業(yè)而言，高速公路收費、企業(yè)職工薪酬等費用也占據(jù)較高的比重，因此可以將這些費用增加到可抵扣項目中，從而解決部分企業(yè)增值稅不降反升的問題

結論：交通運輸業(yè)在人員、貨物、信息的傳遞上不僅起著橋梁的作用，更是這三者緊密聯(lián)系的紐帶，作為第三產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，交通運輸業(yè)現(xiàn)如今已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的主要動力之一。本文基于“營改增”的背景，并將交通運輸企業(yè)作為研究對象，根據(jù)山東省濰坊市運輸業(yè)的具體情況分析“營改增”對交通運輸業(yè)的稅負問題產(chǎn)生的影響，通過建立模型和因素分析等方法，系統(tǒng)而又全面地對“營改增”政策實施后交通運輸業(yè)稅負變化作了闡述，發(fā)現(xiàn)了“營改增”政策實施后交通運輸業(yè)稅收方面出現(xiàn)的問題，全方位、多角度探究這些問題產(chǎn)生的原因，并提出針對性的管理對策與建議，為進一步提高營業(yè)稅改增值稅后交通運輸業(yè)稅收管理水平，查找稅收漏洞提供理論支持，以促進交通運輸業(yè)的稅收不斷完善發(fā)展，從而達到進一步地推動對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展的突出作用。

參考文獻：

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