淺析應(yīng)收賬款的舞弊表現(xiàn)與審計(jì)對(duì)策

[摘 要] 應(yīng)收賬款作為企業(yè)進(jìn)行資金管理的重要組成部分，直接影響著企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。可是，由于應(yīng)收賬款在核算的過程中具有靈活度強(qiáng)、舞弊的隱秘性高的特征，已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行舞弊的重點(diǎn)高發(fā)區(qū)，也成了企業(yè)制造虛假利潤(rùn)的溫床。由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)把應(yīng)收賬款列為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

[關(guān) 鍵 詞] 應(yīng)收賬款；舞弊；審計(jì)

[中圖分類號(hào)] G718 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號(hào)] 2096-0603（2016）23-0029-01

應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。如今，為了能在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，少數(shù)公司大量使用賒銷手段，使得應(yīng)收賬款成為企業(yè)重要的利潤(rùn)來源，由于應(yīng)收賬款沒有實(shí)物形式，因此很容易成為上市公司虛增銷售收入和利潤(rùn)的工具。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的舞弊表現(xiàn)

（一）入賬金額不實(shí)

在實(shí)際工作中，少數(shù)企業(yè)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員按凈價(jià)法進(jìn)行資產(chǎn)或存貨入賬的現(xiàn)象。這樣的做法直接導(dǎo)致企業(yè)正常收入的減少，從而造成應(yīng)收賬款入賬金額的不實(shí)，虛減利潤(rùn)，為企業(yè)獲取不當(dāng)或非法利益創(chuàng)造了空間。

（二）利用壞賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)

對(duì)于壞賬處理的操作，企業(yè)通常有以下幾種情形進(jìn)行舞弊：第一，任意變更壞賬核銷的方式，故意混淆甚至交叉使用直接核銷法和備抵法。第二，核銷時(shí)，少數(shù)企業(yè)會(huì)按照自己的經(jīng)營(yíng)需要，隨意變更壞賬的計(jì)提方法和范圍，或者利用增加或減少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。第三，少數(shù)企業(yè)通過把預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作壞賬處理，也可以達(dá)到舞弊的效果。

（三）應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬

有時(shí)，購貨企業(yè)若打算對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行長(zhǎng)期占有，或銷售企業(yè)的相關(guān)人員為了從購貨企業(yè)賺取回扣進(jìn)行個(gè)人利益的謀取，雙方會(huì)長(zhǎng)期蓄意拖欠貨款及其運(yùn)雜費(fèi)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期掛賬。這樣的做法會(huì)直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流量的異常變動(dòng)，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展也會(huì)造成負(fù)面影響。

（四）拆借資金和私設(shè)小金庫

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，少數(shù)企業(yè)利用政策的漏洞，通過對(duì)資金的隨意拆解，使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)投資，從而謀取利息，并通過私設(shè)的“小金庫”收入轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)利益的侵占。

（五）關(guān)聯(lián)交易

這種舞弊一般會(huì)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，經(jīng)理人為了完成自己個(gè)人的年度任務(wù)，會(huì)伙同關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行虛構(gòu)交易，增加應(yīng)收賬款的金額粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告；另外，少數(shù)企業(yè)為了達(dá)到上述經(jīng)理人的要求，直接偽造客戶、應(yīng)收賬款和相關(guān)銷售發(fā)票，進(jìn)而虛列銷售收入和利潤(rùn)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)對(duì)策

（一）針對(duì)虛構(gòu)應(yīng)收賬款的審計(jì)對(duì)策

1.重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的存貨實(shí)際流向。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查大額銷售收入的客戶訂購單和銷售合同、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單等主要原始憑證，并對(duì)相應(yīng)的存貨進(jìn)行實(shí)地的盤查，從而驗(yàn)證大額銷售收入發(fā)生時(shí)，相應(yīng)存貨流動(dòng)的真實(shí)性。隨后，以存貨入手，詳細(xì)掌握被審單位的生產(chǎn)和銷售狀況，同時(shí)進(jìn)一步審查被審單位是否存在著虛假銷售、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，并關(guān)注被審單位的銷售規(guī)模和企業(yè)自己的生產(chǎn)規(guī)模是否相符。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過對(duì)被審計(jì)單位的銷售收入、銷售成本及毛利率實(shí)行必要的實(shí)質(zhì)性程序，或利用實(shí)地檢查的方式對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)環(huán)境進(jìn)行了解和掌握。實(shí)現(xiàn)更加全面和客觀地熟悉被審單位真實(shí)的生產(chǎn)和銷售能力與水平，從而為及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛假銷售提供基礎(chǔ)，把應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

3.除上述兩項(xiàng)內(nèi)容外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向債務(wù)人進(jìn)行應(yīng)收賬款的函證，并按回函確定該項(xiàng)應(yīng)收賬款的發(fā)生和數(shù)額是否真實(shí)。另外，直接發(fā)給被審計(jì)單位債務(wù)人的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要注意回函地址和債務(wù)人的所在地址是否一致，并且是否直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，從而提高函證的準(zhǔn)確性。

（二）針對(duì)入賬不規(guī)范的審計(jì)對(duì)策

1.對(duì)于可能把應(yīng)收賬款計(jì)入預(yù)收賬款的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的完整性，其內(nèi)容主要包括客戶訂購單與銷貨合同、銷售發(fā)票和貸項(xiàng)通知單，并重點(diǎn)檢查是否出現(xiàn)少記或漏記的現(xiàn)象。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要檢查企業(yè)預(yù)收賬款的存在。一般通過從預(yù)收賬款的明細(xì)賬檢查至客戶訂購合同的過程，也可對(duì)企業(yè)的期后存貨發(fā)出進(jìn)行追查，從而確認(rèn)銷售交易的真實(shí)性。

（三）針對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范的對(duì)策

1.針對(duì)被審單位蓄意不計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，尤其是確定償還部分債務(wù)后所剩余的應(yīng)收賬款賬齡。而對(duì)于符合壞賬處理?xiàng)l件而未作處理的款項(xiàng)，則是調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容，以防止企業(yè)以此粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.針對(duì)被審單位可能發(fā)生的任意調(diào)整壞賬計(jì)提比例的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須重點(diǎn)審查企業(yè)往期年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例變化情況，對(duì)發(fā)生重大變化的事宜必須進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。

總的來說，掌握企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊的表現(xiàn)和防范措施，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員準(zhǔn)確識(shí)別并有針對(duì)性地采取對(duì)策提供了必要的保證。在這個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持自己的獨(dú)立性，并據(jù)此和管理層保持有效的溝通和交流，通過合理運(yùn)用程序控制相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策提供保證。

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