淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因及對(duì)策

黃燕

摘 要：本文分析了會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀以及弱化的原因，進(jìn)一步提出了相關(guān)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；弱化；對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國家機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）法律約束力不強(qiáng)

當(dāng)前的法制環(huán)境，存在“無法可依、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況。“無法可依”加上脆弱的會(huì)計(jì)監(jiān)督使得虛假會(huì)計(jì)報(bào)表不斷增多，履禁不止；“有法不依”存在是因?yàn)橐恍┬袨橹黧w的法制觀念淡薄，無視國家頒布的法律、法規(guī)“違法不究”則更多的是因?yàn)橛行┓ㄒ?guī)缺乏明確而嚴(yán)肅的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，使法規(guī)形同虛設(shè)；“執(zhí)法不嚴(yán)”使得當(dāng)今社會(huì)人情法、徇私枉法的現(xiàn)象屢見不鮮。而且，從現(xiàn)行法律體系中存在不具有操作性的條款，會(huì)計(jì)監(jiān)督功能相對(duì)弱化。

（二）企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在一些企業(yè)中管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)

一般來說，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)人員之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國際接軌的進(jìn)程，前些年我國會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大干法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

2 企業(yè)監(jiān)督弱化的原因

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律機(jī)制不完善

近年來，我國在法制建設(shè)邁出了很大步子，雖然出臺(tái)了許多法規(guī)政策，然而這些法規(guī)過于抽象，無法滿足行業(yè)管理和改革的需要，不少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏相應(yīng)的制度來規(guī)范，加之執(zhí)行力度不足、監(jiān)管與懲罰力度不足、懲罰對(duì)象不明確，執(zhí)法效果不明顯等眾多因素致使會(huì)計(jì)監(jiān)督很難適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）國家監(jiān)督不到位

我國已形成財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督體系等部門的政府監(jiān)督機(jī)制，但是如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡人意，監(jiān)督部門之間缺乏信息溝通，沒有一個(gè)完整、統(tǒng)一的制度，造成監(jiān)督目標(biāo)模糊。

（三）企業(yè)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)不高

我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍規(guī)模提升較快，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，人才結(jié)構(gòu)不合理，特別是缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理所需的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不能端正職業(yè)態(tài)度，敬業(yè)心不強(qiáng)，工作熱情不夠，積極性不高，不遵守道德規(guī)范，更有甚者走上違法犯罪的道路，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方法，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮。

3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的對(duì)策

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

盡管會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在一定分歧，但在實(shí)際工作中不能不重視會(huì)計(jì)監(jiān)督，通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化。是內(nèi)部監(jiān)督制度真正落實(shí)到處。建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，貫徹不相容職務(wù)相分離、相互制約，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)不依附任何職能部門的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須從源頭上杜絕假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟(jì)腐敗和會(huì)計(jì)造假以及各種經(jīng)濟(jì)決策失誤和經(jīng)濟(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)增加，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和有效性。

（二）加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督

在會(huì)計(jì)監(jiān)督中只單純的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。建立健全與完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，保證公平競(jìng)爭(zhēng)，讓市場(chǎng)發(fā)揮優(yōu)勝劣汰的作用。我國財(cái)政、審證、稅務(wù)、銀行等部門應(yīng)依照有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，合理分工，各負(fù)其責(zé)。對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）完善會(huì)計(jì)法律體系

我國新頒布的《會(huì)計(jì)法》加快了會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)的步伐，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，研究制定與《會(huì)計(jì)法》相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法，促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》與相關(guān)法律的鏈接，堅(jiān)持行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性提高行政執(zhí)法的質(zhì)量，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。當(dāng)前國家應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中遺漏或政策模糊的地方抓緊修改補(bǔ)充，以做到界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，可操作性強(qiáng)，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員有法可依，有章可循，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

綜合上述，會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中起著決定性作用，它不僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一種促進(jìn)力量，也是今后發(fā)展的推動(dòng)作用，我們只有把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做好了，才能保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序正常開展。

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