我國綠色會計發(fā)展淺議

王震

[提要] 隨著全球生態(tài)環(huán)境的日益惡化，各國加大對環(huán)境問題的重視力度，對資源、環(huán)境的關注使綠色會計應運而生。本文結(jié)合我國目前的綠色會計工作情況，簡述綠色會計的含義及其產(chǎn)生背景、綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異，分析我國推行綠色會計受到的制約因素，最后對我國發(fā)展綠色會計提出相關建議。

關鍵詞：綠色會計；生態(tài)環(huán)境；可持續(xù)發(fā)展；建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年3月1日

一、我國綠色會計發(fā)展概述

（一）綠色會計的含義及產(chǎn)生背景

1、綠色會計的含義。20世紀70年代早期對傳統(tǒng)會計的批判產(chǎn)生了綠色會計（GREEN ACCOUNTING）。綠色會計，也稱為環(huán)境會計，作為會計的一個分支，是環(huán)境問題與會計理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會計基本假設、會計原則、會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計有著相同或相似之處。但是，由于環(huán)境問題的多樣性與資源利用的復雜性，帶來了綠色會計自身的特殊性：（1）核算內(nèi)容的特殊性；（2）成本計量的特性；（3）研究方法的多樣性；（4）報告形式的特性，環(huán)境會計報告既應揭示財務信息，也應揭示非財務信息（企業(yè)的環(huán)境目標及執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等）。追求企業(yè)消耗資源及排放污染最小化下的利潤最大化，明確企業(yè)社會責任。

2、綠色會計的產(chǎn)生背景。第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義發(fā)達國家進入經(jīng)濟發(fā)展的“黃金時期”，由資本主義的社會性質(zhì)決定了資本主義的社會自然資源長期處于被過度開采的狀態(tài)，導致了能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴重、資源接近枯竭等一系列環(huán)境問題和發(fā)展問題，這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，也影響了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)與和諧，更給今后帶來了不可逆轉(zhuǎn)的嚴重影響?，F(xiàn)有的會計核算體系中，對于企業(yè)來說，環(huán)境資源不是內(nèi)部會計核算的成本，企業(yè)沒有把它納入內(nèi)部成本，也沒有與經(jīng)濟利益掛鉤，這樣的結(jié)果是資源開發(fā)利用的浪費和低效率。因此，現(xiàn)行會計核算存在嚴重不足，有必要進行相應的調(diào)整。

（二）我國綠色會計發(fā)展情況。近年來，頻繁發(fā)生的自然災害及日益惡化的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)在警示人類，實施綠色會計迫在眉睫。從20世紀80年代起，我國開始研究綠色會計，但并沒有得到足夠的重視。進入90年代以后，環(huán)境問題日益嚴重，人們的環(huán)保意識不斷增強，關于綠色會計的研究才漸漸步入正軌。到目前為止，我國關于綠色會計的研究已取得不錯的成果：一是確認綠色會計的四個基本假設，即會計主體假設、可持續(xù)經(jīng)營假設、環(huán)境保護假設和多重計量假設；二是將綠色會計同財務會計學和管理會計學一樣作為會計學的一個獨立的分支；三是確認綠色會計的要素，比如自然資源和旅游資源應作為資產(chǎn)確認，人口污染、排放應作為負債確認，環(huán)境成本應作為成本費用確認；四是在傳統(tǒng)財務報表的基礎上完善了綠色會計報告，增加了一些項目，如環(huán)境權益、社會資產(chǎn)、環(huán)境收益等。但是，我國的綠色會計還有眾多不完善之處，比如從理論方面來說，那些對公司的會計實務操作和財務報告具有重要指導作用的法律法規(guī)基本未提及環(huán)境事項。從實務方面來講，很多公司對于環(huán)境有關的會計計量和確認沒有清晰的標準，公之于眾的環(huán)境會計報告又很不完整，并且缺乏可比性。

二、綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異

（一）綠色會計與傳統(tǒng)會計兩者的前提假設不同。綠色會計協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境，并不是簡單的會計，前提假設不僅僅是把企業(yè)當作“經(jīng)濟人”而是將企業(yè)看成是生態(tài)環(huán)境中的企業(yè)，使企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時要兼顧生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。該這恰恰符合了全面、協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學發(fā)展觀的要求，從根本上減輕了經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境二者之間的矛盾。傳統(tǒng)會計主要以貨幣為主要計量手段，以原始憑證為依據(jù)，運用專門的方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地確認、計量、記錄和報告，旨在實現(xiàn)價值最大化的一種管理活動。企業(yè)在經(jīng)營中會采取破壞環(huán)境而促進增長的方法。

（二）綠色會計與傳統(tǒng)會計兩者核算對象不同。綠色會計的核算對象不僅是企業(yè)的經(jīng)營活動，而且要加入企業(yè)所生存的大環(huán)境，對除了企業(yè)經(jīng)營的外部因素進行考量。傳統(tǒng)會計的核算對象僅僅是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流，包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，完全依賴于企業(yè)的商業(yè)活動。

（三）綠色會計與傳統(tǒng)會計兩者的核算范圍不同。綠色會計主要核算和計量的對象是自然資源利用的成本，比傳統(tǒng)會計更先進，充分考慮了環(huán)境核算的因素，因此呈現(xiàn)宏觀會計的顯著特點。而傳統(tǒng)會計的目標是向信息使用者提供決策有用的財務信息，定期編制會計報表，形成財務、成本指標，用以考察經(jīng)營的目標完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

（四）綠色會計與傳統(tǒng)會計披露不同。傳統(tǒng)會計主要披露三大會計報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。綠色會計的核算體系下，可以增加附表或在報表附注中加以說明的辦法披露相關信息。綠色會計披露的會計信息是為了向有關各方提供準確有效的綠色信息，以滿足利益相關者分析、決策的需要。

三、我國發(fā)展綠色會計的制約因素

（一）經(jīng)濟發(fā)展水平。與西方發(fā)達國家相比，我國的經(jīng)濟水平還較低，綠色經(jīng)濟尚未得到充分發(fā)展，很多地方盲目照搬西方先進國家的經(jīng)驗，未充分考慮本國國情，導致綠色會計在我國經(jīng)常出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。我國的企業(yè)以中小企業(yè)居多，在技術和經(jīng)營理念上比較落后，一味地追求利益，而不顧對環(huán)境的污染。由于中小企業(yè)利潤低，對中小企業(yè)來講，綠色會計對它們只是額外負擔，沒有直接好處，所以中小企業(yè)沒有發(fā)展綠色會計的動力，對綠色會計沒興趣是必然的。即使是大企業(yè)，也多是喊喊口號，擺個樣子，很少能真正做到?？偠灾?，追求利潤是我國企業(yè)的唯一目標，而“可持續(xù)發(fā)展”、“綠色經(jīng)濟”還只停留在試點的層面上。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展經(jīng)濟和保護環(huán)境是比較矛盾的，很多時候二者無法兼顧，導致綠色會計發(fā)展十分困難。我國環(huán)境方面的法律不健全，央規(guī)定的法律法規(guī)和政策有時候得不到地方政府的執(zhí)行。近年來，東部地區(qū)的一些高污染、高耗能企業(yè)轉(zhuǎn)移到了西部地區(qū)，雖然確實帶動了當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，但是對其長遠發(fā)展是十分不利的。目前國家針對綠色會計制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業(yè)有機可乘。

（二）我國會計法律制度建設。我國的會計法規(guī)中涉及綠色會計的內(nèi)容很少。立法水平相對西方國家還比較低，執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴，使得法律的效果大打折扣。我國對違反環(huán)境保護法律法規(guī)的企業(yè)處罰太輕，無法形成足夠的震懾力。從制度上來講，當前我國沒有一套可操作性強的綠色會計準則。我國雖然已經(jīng)頒布了包括《環(huán)境保護法》等一系列專門保護環(huán)境的法律法規(guī)，但是比起西方發(fā)達國家來說立法水平還比較低，而且在執(zhí)法過程中執(zhí)法部門時常表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴使得法律的效果大打折扣?，F(xiàn)在我國一些企業(yè)雖然已經(jīng)認識到綠色會計的重要性，也有向社會大眾披露環(huán)境信息的意愿，但我國目前還沒有要求企業(yè)進行環(huán)境信息披露的強制性規(guī)定，導致大部分企業(yè)不會主動披露綠色會計信息，尤其是對本企業(yè)不利的綠色會計信息。

（三）會計實務操作。我國綠色會計經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了顯著的效果，但其理論與實物的結(jié)合還很不完善，實務操作主要由以下幾個主要難題：如何用貨幣計量各種環(huán)境成本與收益，缺乏準確且可操作性強的定量方法和指標體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態(tài)環(huán)境，即環(huán)境成本，以一個合理的分配指標，在各個單位、企業(yè)、部門之間分配；環(huán)境保護方面的法律法規(guī)和制度強制性不強，要求不清晰不明確，企業(yè)不會自動地為保護環(huán)境而增加支出；綠色會計的核算對象和報告不規(guī)范、不統(tǒng)一，缺乏可比性。

（四）會計人員素質(zhì)。綠色會計是一門新興的學科，不僅需要會計人員具備會計技能，掌握經(jīng)濟管理知識，更需要掌握大量與環(huán)境有關的知識，以及綠色會計的披露與核算方法。盡管從總體經(jīng)濟發(fā)展上來講我國已經(jīng)能算是一個強國，可是會計從業(yè)者的職業(yè)水準和專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)濟的發(fā)展速度依然是不成比例的，擁有高學歷、高素質(zhì)的會計從業(yè)者的數(shù)量偏少。大部分會計從業(yè)者受到的都是傳統(tǒng)會計教育，會計知識結(jié)構嚴重失衡，知識更新速度更是跟不上整個社會經(jīng)濟的發(fā)展和變革。固然不同行業(yè)的會計之間是有所區(qū)別的，可是綠色會計是一個新興的會計分支，研究綠色會計的工作主要是由那些并不參與實踐的專家和學者來完成的，到目前為止還沒有研究出一套既完善又系統(tǒng)的綠色會計理論來供廣大會計從業(yè)者們學習，更不要說進行綠色會計的專門培訓，也沒有一系列健全的法律法規(guī)可以供廣大會計從業(yè)者們遵守和參照，導致在中國企業(yè)中真正懂得綠色會計的會計從業(yè)人員很少，中小企業(yè)又比較抵制綠色會計，會計人員學習綠色會計的積極性不高，這些因素形成了在我國推行綠色會計人才方面的障礙。

四、對我國發(fā)展綠色會計的建議

（一）給予政策扶助。作為一個跨世紀的大工程，綠色會計涉及范圍廣、內(nèi)容相對復雜，對我國社會和經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，必須要得到我國政府機關和社會大眾的高度重視，并大力加強全國人民的環(huán)境保護知識教育。其中包括加強學校的環(huán)境保護基本常識教育，在小學和中學設置環(huán)境保護常識宣傳課，在大中專院校設置與綠色會計和綠色審計相關的專業(yè)課程。建議在《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中加入落實綠色會計的宣傳、教育和培訓的相關內(nèi)容，同時加快對企業(yè)會計從業(yè)人員的綠色會計培訓，盡快籌辦中國專門的綠色會計刊物，以加大對綠色會計的實施和宣傳力度。讓社會大眾充分意識到，在全力進行經(jīng)濟建設的同時，還必須貫徹落實科學的發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會、環(huán)境與人類的和諧發(fā)展。既不能以破壞環(huán)境為代價來一味地追求經(jīng)濟發(fā)展，也不能為了保護環(huán)境而完全不顧經(jīng)濟發(fā)展，應采取一定的政策和措施，為我國綠色會計的建立和推行指明方向。綠色會計在進行核算和計量時，要嚴格遵守國家公布的有關環(huán)境保護方面的政策和法規(guī)以及與之相關的會計法規(guī)和準則，謹慎處理企業(yè)與環(huán)境之間的關系。相關的政府行政管理機構應該對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強制性的規(guī)定，同時鼓勵企業(yè)自覺主動地向社會大眾和政府相關部門或組織提供綠色會計信息。

（二）加強監(jiān)督。在會計法中明確加入綠色會計的計量與監(jiān)督，用法律的形式保證了綠色會計的作用和地位，這是保證其能夠得以貫徹落實的最強有效方法。為此，我國政府應該抓緊完善會計和環(huán)境方面的法律法規(guī)，使得企業(yè)綠色會計的內(nèi)容納入會計法律中，為推行綠色會計創(chuàng)造最根本的法律保障，這是保證會計理論能夠付諸實踐的最強有力的手段。在推行綠色會計制度時，政府相關機構一定要對企業(yè)最低限度的綠色會計信息披露做出強制、明確的規(guī)定，并執(zhí)行嚴格的獎勵和懲罰制度，以激勵中小企業(yè)實施綠色會計的主動性和自覺性。大力加強環(huán)境保護方面的執(zhí)法力度，實現(xiàn)獎懲分明，用對環(huán)境破壞的罰款所得來的資金，創(chuàng)建一個用于獎勵那些舉報污染和破壞自然生態(tài)環(huán)境以及在綠色會計理論與實踐方面做出重要貢獻的人員的綠色會計基金。健全對企業(yè)應負社會責任的考核機制，加大社會各階層對綠色會計的監(jiān)督。綠色會計所揭示的信息應該充分地反映出企業(yè)對保護生態(tài)環(huán)境所負有的社會責任。

（三）健全制度。盡快建立我國的綠色會計制度，制定我國的綠色會計準則。建立和推廣綠色會計，并不僅僅是會計領域的問題，還涉及到廣泛的社會問題和復雜的環(huán)境問題，因此要聯(lián)系我國具體國情來制定綠色會計的制度和準則，建立并健全符合我國國情的會計制度和會計準則。具體來說，可以在會計要素中加入有關環(huán)境和資源的內(nèi)容，強制性地要求企業(yè)在財務報告中予以披露，最后由具有資質(zhì)的會計師事務所對該報告進行獨立審計。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經(jīng)濟利益，并且還可以借此來規(guī)范相關的會計處理方法，幫助企業(yè)會計從業(yè)人員更快地理解和掌握綠色會計，并能夠進行實務操作。

（四）結(jié)合中國的具體國情。綠色會計的推行方式，要符合中國社會的具體國情，對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品，采用不同的核算標準。先在傳統(tǒng)的會計核算體系的基礎上探索性地推行綠色會計核算體系，取得一定的經(jīng)驗后，再做進一步的深入研究和推廣實施，并且繼續(xù)向縱深發(fā)展，試點范圍也應不斷擴大。應該抓住我國已開展綠色會計委派制試點工作這個機會，借此來推進綠色會計在我國廣大中小企業(yè)中的發(fā)展，強化綠色會計的引導作用和監(jiān)督功能，避免會計信息失去其應有的真實性和公允性。在此基礎上，卓有成效地監(jiān)控企業(yè)的各種經(jīng)濟行為，使之能達到符合環(huán)境保護的標準。同時，嚴格負責地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監(jiān)督中小企業(yè)履行社會責任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會計在我國中小企業(yè)中推廣的可行性。

（五）加強宣傳教育。加大綠色會計的宣傳教育，大力提升會計從業(yè)人員在綠色會計方面的水平。當下綠色會計在我國還屬于新鮮事物，社會大眾對綠色會計的各個方面還不太了解。可以通過普及社會宣傳教育，使得綠色會計能夠逐漸被企業(yè)、市場和社會公眾接受，從而加速綠色會計在我國的普及和應用。培養(yǎng)具備專業(yè)素養(yǎng)的綠色會計人才，培養(yǎng)具有綠色會計專業(yè)素養(yǎng)的、具有全面扎實的環(huán)境基礎知識與專業(yè)知識、并且充分了解綠色會計基本理論與實踐方法以及與之相關的交叉學科知識的專業(yè)人才，從而使國家相關的環(huán)境政策能夠得到嚴格貫徹和落實，綠色會計的實踐工作才可能得以順利開展。

五、結(jié)語

伴隨著我國社會經(jīng)濟水平的提高，會計學同生態(tài)環(huán)境之間的關系會日益增強，使用會計手段來解決部分環(huán)境問題將會成為當代和未來會計學領域的一大熱點?？梢韵嘈?，通過我國政府、企業(yè)和個人的不懈努力，一定可以在綠色會計的幫助下使我國的生態(tài)環(huán)境變得更加美好，成為經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)保護相協(xié)調(diào)的國家。

主要參考文獻：

[1]陳光，李國蕾.關于我國綠色會計若干問題的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013.16.

[2]金友良，周珍娟.淺議我國企業(yè)綠色會計實施中的問題及對策[J].科技管理研究，2013.20.

[3]張麗.淺論中國綠色會計理論[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013.11.

[4]李艷紅.綠色會計及其應用初探[J].中外企業(yè)家，2013.8.

[5]李芳.試論“綠色會計”在我國的建立[J].財會研究，2011.5.

[6]王姝.淺析綠色會計與傳統(tǒng)會計的異同[J].中國證券期貨，2012.4.

[7]陳小紅.可持續(xù)發(fā)展視角下完善綠色會計的必要性[J].財經(jīng)天地，2011.7.