財務報表勾稽關系研究

趙宏梅

摘要：財務報表是企業向外界提交的反映其財務狀況、經營成果、現金流量等會計信息的成績單，是投資者、債權人、員工、社會公共群體及政府機構等了解企業的重要平臺。只有深刻地理解財務報表，才能理解報告所反映的經濟實質，才能對企業披露的經營業績做出評價。文章從每張財務報表的解讀方法入手，通過對財務報表勾稽關系及財務報表不同項目形成的財務比率對企業影響的研究，闡明了財務報表對不同使用者的重大意義。希望報表相關使用者能從報表中挖掘出對自己有價值的信息，做出正確決策。

關鍵詞：財務報表；解讀方法；勾稽關系；意義

一、報表的解讀方法

（一）資產負債表的解讀方法

1. 資產負債表的解讀方法

資產負債表采用“丁”字型賬戶式結構，左方列示的是企業所擁有的資源即資產的各項目，按照資產流動性的強弱排列；右方列示的是資產中有多少是借來的有多少是自己投入和積累的，借來的構成企業的負債，按照求償權的先后順序排列，投入和積累的構成企業的所有者權益，按照所有者投入、經營積累和經營積累分配的順序排列。左右雙方平衡，企業擁有的資源與企業借入投入的資源相等，即“資產=負債+所有者權益”。另外，資產負債表是時點報表，將當年截止到報表日的金額和上年12月31日的金額即“期末余額”和“期初余額”分別列示，通過比較資產、負債、所有者權益的期末余額和期初余額，可以分析企業的產權結構，可以判斷企業的償債能力，可以掌握企業財務的變動情況和發展趨勢。

2. 資產負債表中個別項目存在的秘密

期末存貨按賬面價值與可回收金額的差額計提存貨跌價準備，存貨科目按扣除存貨跌價準備后的價值入賬，如果存貨長期積壓，市場價格降低幅度大，所提取的存貨跌價準備多，其賬面價值越少，利潤也就越低。另外，通過觀察存貨的期初期末余額可以看出存貨的變動幅度，如果期初期末存貨變動幅度大，企業有可能通過此項目操縱利潤，報表使用者要注意觀察此項目；應收賬款科目列示的是應收賬款余額與壞賬準備備抵后的金額，此科目可以采用迂回方式多計收入，還可以通過壞賬準備的計提沖回粉飾企業利潤。

（二）利潤表的解讀方法

利潤表采用多步式結構，通過對當期收入、費用、利潤的列示，秉承“收入-費用=利潤”的原則，便于使用者了解企業當期經營成果的形成過程，編制原則是權責發生制，是企業“應該有”的利潤。利潤表通過“基本每股收益、稀釋每股收益”清晰辨別出股票的投資價值及企業的獲利能力。比較企業的營業成本、營業收入，可以分析出企業成本的消耗情況，如果此比率高于同行業平均水平，企業就應該規范內部控制，防范浪費現象，加大成本管理力度；分析企業的凈利潤占營業收入的比率，分析企業營業收入、利潤總額、凈利潤的增長率，就可以了解企業的獲利能力、經營效率，如果獲利能力強、發展前景好，企業就能吸收更多的投資者。

（三）現金流量表的解讀方法

現金流量表的編制原則是收付實現制，分為經營活動、投資活動和籌資活動。經營活動現金凈流量表明的是企業在取得利潤的同時是否有大量的現金流入，是企業生成現金的能力；籌資活動現金凈流量是企業吸收投資者投入和向第三方借入的現金，反映的是籌集資金的能力；投資活動的現金凈流量直觀地說明企業把錢投到了哪里，反映的是企業有效地利用已有資金的能力。

（四）所有者權益變動表的解讀方法

成立企業之初投資者投入的各種財產是實收資本，接受捐贈、股本增值的和投入資產評估增值等形成的是資本公積，不能計入損益的利得和損失（扣除所得稅影響）是其他綜合收益，按照國家規定按照一定比例從企業的凈利潤提取的是盈余公積，凈利潤分配完后形成企業的未分配利潤。實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤構成了企業的所有者權益。將所有者權益的各項目按照引起其變動的各種事項分“本年金額”和“上年金額”列示就構成了所有者權益變動表。所有者權益變動表以矩陣的形式列示，能直觀的反映所有者權益變化的來龍去脈，是使用者準確地理解所有者權益增減變動的根源。

二、各報表之間的勾稽關系

（一）資產負債表與利潤表的勾稽關系

1. 資產負債表與利潤表之間相等的項目

資產負債表中未分配利潤的期末余額等于該表的年初余額加上利潤表中的凈利潤等于利潤表的附表利潤分配表的未分配利潤。

2. 資產負債表與利潤表項目形成的財務比率及其對企業的影響

應收賬款周轉率較小，說明企業的應收賬款數量大，企業應該減少賒銷，加大催收力度，利用現金折扣等方式鼓勵債務人早還款；存貨周轉率比率較小，說明企業的存貨量大，企業可能積壓了大量存貨，這樣不僅加大了企業保管存貨的成本，而且加大了存貨變質、貶值的風險，企業不僅可以通過優化采購方式改善采購渠道的方式減少需用材料的庫存量，還可以采取各種促銷手段，廣開渠道將產成品變成可用現金；反映企業資產回報率的是資產凈利率，此比例小說明企業資產轉化利潤的能力弱，企業需要在增加收入減少支出方面下工夫；凈資產收益率與企業的銷售收入、凈利潤、資產、負債、所有者權益都有聯系，等于銷售凈利率乘以資產周轉率乘以權益乘數，通過此比率不僅可以看出企業的資產結構、評價企業的獲益能力；還可以衡量股東投入資本的利用效率和企業資金的使用效率。

（二）資產負債表、利潤表與現金流量表的勾稽關系

1. 資產負債表、利潤表與現金流量表的勾稽關系

“本期現金=負債+所有者權益-非現金資產”、“資產+利潤=負債+所有者權+收入-支出”，將財務報表緊密聯系在一起。資產負債表中的貨幣資金如果沒有被凍結、查封、作為保證或質押、用途受限的情況就等于現金流量表現金及現金等價物凈增加額；看到了營業收入，就看到了現金滾滾而來，看到應收款項的增加，就看到了現金的減少，因此現金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入*（1+增值稅稅率）+應收款項年初余額-應收款項期末余額-計提的壞賬準備-票據貼現的利息等；看到了營業成本，就有大量的現金支出，看到應付款項的減少，就有大量現金支出的增加，由此現金流量表中的購買商品接受勞務支付的現金可以以利潤表中的營業成本乘以（1+增值稅稅率）為基礎加減不涉及現金的事項計算所得；現金流量表中支付的各項稅費等于利潤表中的所得稅費用減去應交所得稅的增加額加上營業稅金及附加再加上應交稅費（應交增值稅-已交稅金）。現金流量表補充資料直接是以利潤表的凈利潤為起點，通過對實際沒有支付現金的費用、實際沒有收到現金的收益、不屬于經營活動的損益和經營性應收應付項目的增減變動的調整，將凈利潤調節為經營活動的現金流量。利潤表上有利潤不等于銀行賬上有錢，堅持權責發生制原則進行核算的同時又編制收付實現制的現金流量表，不失為“魚”和“熊掌”兼得。

2. 資產負債表、利潤表與現金流量表項目形成的財務比率對企業的影響

現金到期債務比反映了企業償還到期債務的能力，企業不能償還到期債務，會影響企業的信譽，會加大企業的成本，有可能導致企業進入惡性循環；銷售現金比率小，表明企業大部分銷售未形成現金流，企業此時就應該關注客戶的經營情況、信用情況，加大催收力度，防范銷售款項不能收回的風險；盈利現金比率（適用于經營現金凈流量、凈利潤為正數的情況）小于1，說明企業即使盈利了也沒有現金，嚴重時可能導致企業破產。

（三）所有者權益變動表與資產負債表、利潤表、現金流量表的勾稽關系

所有者權益變動表記錄了資產負債表所有者權益部分期初余額變為期末余額的演變過程，是資產負債表所有者權益部門變動的“源”，利潤表中的凈利潤減去所有者權益變動表中利潤分配的金額加上資產負債表未分配利潤的期初余額等于資產負債表未分配利潤的期末余額。

三、利益相關者了解財務報表勾稽關系的意義

（一）投資者和經營者了解財務報表勾稽關系的意義

1. 投資者了解財務報表勾稽關系的意義

投資者是企業的所有者或者股東，投資者可分為散戶和大投資者，散戶通過分析財務報表勾稽關系，可以了解企業是否有利潤分配，自己能否從此投資中獲利；大投資者通過財務報表，可以了解企業創造價值的能力，決定自己的投資方向，使企業向更好的方向發展。

2. 經營者了解財務報表勾稽關系的意義

經營者既能當家又不能完全當家，他需要掌握企業的全部信息，需要透過財務報表分析企業生產中的漏洞，優化企業管理。

（二）員工了解財務報表勾稽關系的意義

員工關心企業的經營狀況、個人收入的增長水平和現金支付的能力都在企業財務報表中有所體現，了解了這些信息，員工就能知道自己的生活是否能夠得到保障，從而做出有利于自身的決定。

（三）社會公眾群體與政府機構了解財務報表勾稽關系的意義

債權人透過財務報表的勾稽關系分析企業對自身債務的償還能力，做出對自身有利的決策；稅務機關了解財務報表的勾稽關系，可以對企業的繳稅情況進行判斷，發現漏洞可以及時與企業進行溝通，保護國家利益不受侵害；政府部門進行采購時，可以通過企業的財務報表，判斷企業的規模，企業的發展前景，已決定是否與企業合作。

參考文獻：

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[3]陳昊.運用會計勾稽關系對虛假上市公司財務信息的識別研究[J].中國集體經濟，2009（30）.

（作者單位：北京鐵路局北戴河療養院）