現代企業會計內部控制問題的分析與對策

齊安宇

企業內部控制不僅是現代企業科學管理的一種形式，也是企業內部自我協調、自我制約的內在機制之一。越來越多的企業對內部控制中的會計控制的重視程度進一步的加強，建立科學、合理、適用的企業會計內部控制制度是企業健康有序發展的有力保障。本文首先分析了我國企業會計內部控制的現狀、存在的問題等，并在此基礎上與大家分享一些合理化建議與措施。

一、企業會計內部控制的概念及其現狀

企業內部會計控制指企業根據國家會計法律、法規、規章、制度的規定，結合本單位經營管理和業務管理的特點和要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度和辦法。是為了確保企業經濟活動的有效實施，保證企業資產的安全、可靠，整改企業經營管理方面的錯誤行為，為企業管理提供完整的會計資料而制定的一種管理程序。企業會計內部控制在企業管理中的地位越來越重要，能否擁有一個良好的內部會計控制制度是現代企業健康、穩定、有序發展的關鍵因素之一，也是未來企業發展的必然趨勢。目前，雖然部分企業表面上已經建立了企業會計內部控制制度，由于管理層的素質不高，對內部會計控制的重視程度還不夠，大多數都把重心都放在了經營管理上，會計內部控制制度流于形式，沒有嚴格執行下去，其應有的監督和控制的作用未能有效的發揮。可見，加強企業會計內部控制、完善相關制度等問題亟待解決。

二、現代企業會計內部控制存在的主要問題

1.管理人員意識薄弱、素質偏低

目前，部分企業的管理者還未認識到內部會計控制和風險管理的深刻內涵，對其參與和重視的程度較低。甚至有些管理者還存在很多誤解，僅把其當成上級對下屬的管理手段，消極地實行內部控制。另外，會計人員綜合素質偏低，會計隊伍的不斷壯大發展與對其思想教育及業務培訓相互脫節，缺乏主動性，不能適應企業發展的需要。

2.各項內部控制制度不健全，缺乏有效約束機制

我國的內部控制制度起步相對較晚，還未形成一套完整的控制體系。在法律層次方面注重制度和規定方面，相應缺少具體的風險解釋和防范措施。目前，我國用于指導內部控制的規范和指引主要有，《內部會計控制規范》、《內部控制人員職業道德規范》、《內部控制基本準則》、《內部控制實務指南》等。這些制度和規定中并未明確指出風險如何處置和防范，現實中可能會造成有些問題無章可循、無法可依。另外，控制制度的不健全使得管理層在內部會計控制制度的認識和定位方面有些偏差，內部會計控制制度的建立和健全順理成章的讓位于業務的發展與拓展，會計內部控制相關內容在企業各項制度、規章中不能形成一套系統性的會計內部控制體系，一些風險控制活動未能順利地開展下去。甚至，還有的企業因內部控制制度未建立起規范化的操作程序，使制度成為一紙空，更談不上控制效果。

3.對會計內部控制制度執行力不到位

目前，企業內部控制制度雖已設立，但在很大程度上內部控制制度形同虛設，并未起到其應有的作用。由于企業管理層對其認識的偏差，會計內部控制的執行力度并不能到位，其相應的控制監督職能也不能有效的發揮。究其原因我們可以看出，由于企業自身的執行部門都不是相互聯系的，大多數企業制定的內部會計控制制度操作的可行性較低、會計內控環節不連貫，缺乏針對性；若控制環節不連續相互脫節，其監督管理作用就會喪失。此外，有些部門在制定控制制度時并沒有根據企業的性質和發展模式去認真的制定，制定出來的會計控制制度脫離了實際，再加上部分執行部門不能嚴格、認真的執行企業內部會計控制制度，使得企業內部會計控制制度的職能就大大的削弱。

4.企業信息溝通不暢，信息失真

企業信息系統是記錄、處理各項經濟業務，確保企業資產完整的并保證企業信息記錄完整的載體。信息系統不僅能夠使企業管理決策層了解一個企業經濟狀況、財務成果，還可以掌握市場經濟發展趨勢。企業應準確無誤的向社會提供必要的會計信息，會計信息是企業相關機構人員完善管理、評價企業財務狀況和其經營成果、做出合理有效的決策的重要依據之一。由于企業內部控制不完善，導致企業內部控制信息溝通不暢通，造成信息失真，甚至存在虛假信息，導致受賄貪污等違法犯罪現象的發生。

三、進一步完善企業會計內部控制的措施

1.強化制度，健全法律體系

根據公司的業務需要相應制定一套完整的規章制度和配套操作方法，根據國家法律法規進一步健全企業的各項財務管理制度。同時，還要加強各項財務管理制度的宣傳力度，進一步建立和完善統一的會計制度，完善會計核算的法律體系，根本上提高會計核算監督的可操作性；滿足企業多元化發展的各項需要；明確會計核算監督、審計監督的執法權責；加大法律法規的處罰力度、執行力度，使會計核算監督職能真正做到有章可循。

2.提高認識，嚴控風險點

風險管理不是一個人、一個部門就能夠完成的，而是企業整體的事情。必須提高管理者對財務風險控制認識度，使之以身作則自覺帶頭遵守規定。內部會計控制要發揮其應有的整體作用，要求企業圍繞會計部門將各個職能部門進行分類，按照每個人工作的性質和經驗劃分為不同的小組，各組找出該組的風險控制的關鍵點作為風險控制點。然后，把各個風險控制點匯總到內部控制領導小組，領導小組根據風險點進一步構建風險管理系統，通過風險預警、風險識別評估、風險分析、風險控制報告等措施，制定相應措施，并嚴格執行下去，將風險控制在可控范圍之內。內部控制小組成員以發現重大風險為原則，根據制定的風險評估手冊，對一般風險及時按照規定程序進行評估；對一些隱藏的控制風險，要求企業控制領導小組要從未知的風險中尋找潛在的風險，以便及時發現并降低風險，避免或減少了重大風險的發生概率。

3.加強控制、強化監督。

內部會計控制不但是對會計核算監督等業務流程進行簡單的控制，而且還將其核算監督的流程與企業日常經營的業務流程結合起來，運用會計特有的職能實現對企業各項經濟活動的有效控制，并確保管理當局指令得以實現的完整程序。會計控制不僅是針對會計部門的，他還牽涉到相關的各個層次的職能部門。企業內部應建立相對獨立的內部審計機構，獨立行使審計監督權，每項工作都有標準可執行。結合企業實際情況，制定內部審計控制辦法，拓寬控制范圍，盡可能覆蓋所有業務領域，對重要的業務崗位要進行經常性稽核，從而提高內部審計的獨立性。與此同時強化外部監督與約束機制，按照有關法律法規，規范企業建立健全的內部會計控制制度，并使之有效實施。

4.樹立風險導向控制理念

企業管理要從根本上轉變會計內部控制理念，把財務控制劃分為風險導向控制和財務監督控制。企業要以風險導向作為其監督控制的工作目標，逐一對相關風險所涉及有關流程進行測試，通過測試其控制環境和分析財務報告，然后給出一個合理的評價，有效的識別了重大錯報風險并能夠做到事前控制，將企業的風險評估控制在決策的時點上。同時，加強信息管理，完善企業信息披露制度特別是財務的信息披露制度，確保企業信息的完整性、真實性、可靠性，為決策使用者提供真實可靠的信息來源。

5.建立激勵機制

企業應該提高會計人員的待遇水平，對其實施量化考評，使其薪酬與其績效考核掛鉤，充分發揮其積極性和創造性。對于違反會計內部控制制度規定的任何成員，無論原因是多么的堂皇，除按照規定處罰外，應按其過錯對公司造成損失的大小和嚴重程度，相應的對會計人員進行經濟處罰，涉及到刑事責任的移交司法機關。從根本上加大對內控人員的經濟處罰力度，影響其切身經濟利益和前途未來，這將有利于減少甚至杜絕違法違紀現象的發生。

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