現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的分析與對(duì)策

齊安宇

企業(yè)內(nèi)部控制不僅是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的一種形式，也是企業(yè)內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、自我制約的內(nèi)在機(jī)制之一。越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制的重視程度進(jìn)一步的加強(qiáng)，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康有序發(fā)展的有力保障。本文首先分析了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題等，并在此基礎(chǔ)上與大家分享一些合理化建議與措施。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念及其現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法。是為了確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效實(shí)施，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、可靠，整改企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的錯(cuò)誤行為，為企業(yè)管理提供完整的會(huì)計(jì)資料而制定的一種管理程序。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位越來(lái)越重要，能否擁有一個(gè)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，也是未來(lái)企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。目前，雖然部分企業(yè)表面上已經(jīng)建立了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，由于管理層的素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度還不夠，大多數(shù)都把重心都放在了經(jīng)營(yíng)管理上，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度流于形式，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行下去，其應(yīng)有的監(jiān)督和控制的作用未能有效的發(fā)揮。可見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、完善相關(guān)制度等問(wèn)題亟待解決。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.管理人員意識(shí)薄弱、素質(zhì)偏低

目前，部分企業(yè)的管理者還未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的深刻內(nèi)涵，對(duì)其參與和重視的程度較低。甚至有些管理者還存在很多誤解，僅把其當(dāng)成上級(jí)對(duì)下屬的管理手段，消極地實(shí)行內(nèi)部控制。另外，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的不斷壯大發(fā)展與對(duì)其思想教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)相互脫節(jié)，缺乏主動(dòng)性，不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

2.各項(xiàng)內(nèi)部控制制度不健全，缺乏有效約束機(jī)制

我國(guó)的內(nèi)部控制制度起步相對(duì)較晚，還未形成一套完整的控制體系。在法律層次方面注重制度和規(guī)定方面，相應(yīng)缺少具體的風(fēng)險(xiǎn)解釋和防范措施。目前，我國(guó)用于指導(dǎo)內(nèi)部控制的規(guī)范和指引主要有，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《內(nèi)部控制人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制實(shí)務(wù)指南》等。這些制度和規(guī)定中并未明確指出風(fēng)險(xiǎn)如何處置和防范，現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)造成有些問(wèn)題無(wú)章可循、無(wú)法可依。另外，控制制度的不健全使得管理層在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)和定位方面有些偏差，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和健全順理成章的讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展與拓展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容在企業(yè)各項(xiàng)制度、規(guī)章中不能形成一套系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，一些風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)未能順利地開(kāi)展下去。甚至，還有的企業(yè)因內(nèi)部控制制度未建立起規(guī)范化的操作程序，使制度成為一紙空，更談不上控制效果。

3.對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不到位

目前，企業(yè)內(nèi)部控制制度雖已設(shè)立，但在很大程度上內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，并未起到其應(yīng)有的作用。由于企業(yè)管理層對(duì)其認(rèn)識(shí)的偏差，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度并不能到位，其相應(yīng)的控制監(jiān)督職能也不能有效的發(fā)揮。究其原因我們可以看出，由于企業(yè)自身的執(zhí)行部門都不是相互聯(lián)系的，大多數(shù)企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度操作的可行性較低、會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)節(jié)不連貫，缺乏針對(duì)性；若控制環(huán)節(jié)不連續(xù)相互脫節(jié)，其監(jiān)督管理作用就會(huì)喪失。此外，有些部門在制定控制制度時(shí)并沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和發(fā)展模式去認(rèn)真的制定，制定出來(lái)的會(huì)計(jì)控制制度脫離了實(shí)際，再加上部分執(zhí)行部門不能嚴(yán)格、認(rèn)真的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的職能就大大的削弱。

4.企業(yè)信息溝通不暢，信息失真

企業(yè)信息系統(tǒng)是記錄、處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保企業(yè)資產(chǎn)完整的并保證企業(yè)信息記錄完整的載體。信息系統(tǒng)不僅能夠使企業(yè)管理決策層了解一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)成果，還可以掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確無(wú)誤的向社會(huì)提供必要的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)人員完善管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和其經(jīng)營(yíng)成果、做出合理有效的決策的重要依據(jù)之一。由于企業(yè)內(nèi)部控制不完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通不暢通，造成信息失真，甚至存在虛假信息，導(dǎo)致受賄貪污等違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。

三、進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化制度，健全法律體系

根據(jù)公司的業(yè)務(wù)需要相應(yīng)制定一套完整的規(guī)章制度和配套操作方法，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)一步健全企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，還要加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的宣傳力度，進(jìn)一步建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)核算的法律體系，根本上提高會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的可操作性；滿足企業(yè)多元化發(fā)展的各項(xiàng)需要；明確會(huì)計(jì)核算監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法權(quán)責(zé)；加大法律法規(guī)的處罰力度、執(zhí)行力度，使會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能真正做到有章可循。

2.提高認(rèn)識(shí)，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理不是一個(gè)人、一個(gè)部門就能夠完成的，而是企業(yè)整體的事情。必須提高管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制認(rèn)識(shí)度，使之以身作則自覺(jué)帶頭遵守規(guī)定。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要發(fā)揮其應(yīng)有的整體作用，要求企業(yè)圍繞會(huì)計(jì)部門將各個(gè)職能部門進(jìn)行分類，按照每個(gè)人工作的性質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)劃分為不同的小組，各組找出該組的風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。然后，把各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)匯總到內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)一步構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告等措施，制定相應(yīng)措施，并嚴(yán)格執(zhí)行下去，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制小組成員以發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)為原則，根據(jù)制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手冊(cè)，對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)按照規(guī)定程序進(jìn)行評(píng)估；對(duì)一些隱藏的控制風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)控制領(lǐng)導(dǎo)小組要從未知的風(fēng)險(xiǎn)中尋找潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并降低風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少了重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

3.加強(qiáng)控制、強(qiáng)化監(jiān)督。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不但是對(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行簡(jiǎn)單的控制，而且還將其核算監(jiān)督的流程與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的職能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制，并確保管理當(dāng)局指令得以實(shí)現(xiàn)的完整程序。會(huì)計(jì)控制不僅是針對(duì)會(huì)計(jì)部門的，他還牽涉到相關(guān)的各個(gè)層次的職能部門。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，每項(xiàng)工作都有標(biāo)準(zhǔn)可執(zhí)行。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定內(nèi)部審計(jì)控制辦法，拓寬控制范圍，盡可能覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性稽核，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。與此同時(shí)強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制，按照有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。

4.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控制理念

企業(yè)管理要從根本上轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念，把財(cái)務(wù)控制劃分為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督控制。企業(yè)要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為其監(jiān)督控制的工作目標(biāo)，逐一對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)所涉及有關(guān)流程進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)測(cè)試其控制環(huán)境和分析財(cái)務(wù)報(bào)告，然后給出一個(gè)合理的評(píng)價(jià)，有效的識(shí)別了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并能夠做到事前控制，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制在決策的時(shí)點(diǎn)上。同時(shí)，加強(qiáng)信息管理，完善企業(yè)信息披露制度特別是財(cái)務(wù)的信息披露制度，確保企業(yè)信息的完整性、真實(shí)性、可靠性，為決策使用者提供真實(shí)可靠的信息來(lái)源。

5.建立激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員的待遇水平，對(duì)其實(shí)施量化考評(píng)，使其薪酬與其績(jī)效考核掛鉤，充分發(fā)揮其積極性和創(chuàng)造性。對(duì)于違反會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度規(guī)定的任何成員，無(wú)論原因是多么的堂皇，除按照規(guī)定處罰外，應(yīng)按其過(guò)錯(cuò)對(duì)公司造成損失的大小和嚴(yán)重程度，相應(yīng)的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，涉及到刑事責(zé)任的移交司法機(jī)關(guān)。從根本上加大對(duì)內(nèi)控人員的經(jīng)濟(jì)處罰力度，影響其切身經(jīng)濟(jì)利益和前途未來(lái)，這將有利于減少甚至杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]付彩霞.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2013.

[2]趙栩巍.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

[3]張書珍.提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策之我見(jiàn)[J].城市建設(shè)理論研究，2011（8）

[4]企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，會(huì)計(jì)文苑，2010/11/12，

[5]財(cái)政部，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2009/07/01

[6]現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制淺析[J].會(huì)計(jì)文苑，2010/09/13

[7]張濟(jì)建，夏敏.企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)通訊，201l，01：112-113

[8]方敏.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策建議研究——基于A企業(yè)的分析[J].中國(guó)商貿(mào)，2014，29：30-31.