“營改增”的基本價值取向

李萬甫

“營改增”是指將征收營業稅的行業改為征收增值稅。營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，此次全面推開營改增“雙擴”試點，覆蓋面更廣，意義更大，影響更加深遠。

增值稅與營業稅的運行機理

1.增值稅的運行原理。增值稅是對貨物和服務流轉過程中實現的增值額征收的稅種，其基本特征為：通過逐環節征收機制讓供給鏈條上的每個經營者均參與到增值稅的征收過程中，將其從顧客處收取的稅款與付給供應商的稅款的差額繳納本環節應負擔的稅款，環環抵扣，逐環節征收，稅負通過增值稅鏈條不斷向下游轉移，最終由消費者負擔。

2.增值稅的基本特點。自1954年法國正式開征增值稅至今，全世界已有超過160個國家和地區開征了增值稅，增值稅已成為世界上發展最快的對貨物服務流轉行為征收的一種間接稅。增值稅之所以在國際上受到廣泛歡迎，在于其具有獨特的優越性：一是聚集收入能力強，增值稅以增值額為稅基，受企業經營業績和經濟波動影響較小，收入較為穩定，已成為各國稅收收入的主干稅種；二是具有中性特征，避免了重復征稅，稅基公平，負擔合理，并不會引起商品相對價格發生變化從而不改變納稅人行為的選擇，是公認的“良稅”；三是征管效率較高，增值稅的征抵機制，環環相扣，上下游企業相互制約，可以有效控制偷漏稅行為。

3.增值稅和營業稅的主要區別。增值稅為價外稅，稅價分離，不計入企業收入和成本；以貨物和服務的增值額為稅基，應納稅款為銷項稅額抵減進項稅額的余額；由企業代稅務機關向下一個環節收取，并通過抵扣鏈條層層轉嫁，最終由消費者負擔。而營業稅為價內稅，計入企業收入和成本；以提供服務的營業額為稅基，應納稅額為營業額與適用稅率的乘積；采取環環征收、不得抵扣的征收方式，具有典型的重復征稅特征。國外一般在實行增值稅制下，基本上不再另行征收營業稅。

4.我國增值稅制的建立和發展。我國自1979年即開始試點引入增值稅制度，1984年，國務院發布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，標志著增值稅作為一個法定的獨立稅種正式建立，當時與增值稅并行征收的還有產品稅和營業稅。1994年建立覆蓋所有貨物的增值稅制度，而對部分勞務、不動產和無形資產征收營業稅，從而形成了增值稅和營業稅并存的稅制結構格局。

5.“營改增”勢在必行。增值稅與營業稅長期并行，是1994年稅制改革留下的尾巴，也是貨物勞務稅制建設中的一大缺憾。盡管后來對增值稅的抵扣鏈條斷裂采取了一定的彌補辦法，雖然當時營業稅重復征稅問題還不太突出，并采取了對部分服務業差額征稅的措施，降低了重復征稅的程度，但在中國經濟運行進入新常態發展階段以后，營業稅重復征稅的弊端日漸凸顯，阻礙了服務業等第三產業的發展，不利于制造業轉型升級，削弱了增值稅環環相扣的制度優勢，“營改增”改革勢在必行。

前期“營改增”試點效應

為了進一步完善增值稅制，消除重復征稅，促進經濟結構優化，國務院決定自2012年1月1日起，率先在上海實施交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點，拉開了“營改增”改革的序幕。此后，試點地區和行業范圍逐步擴大。截至2015年底，營改增已覆蓋“3+7”個行業，即交通運輸、郵政、電信3個大類行業和研發技術、文化創意等7個現代服務業，并在全國范圍內普遍推開。4年來，營改增試點運行工作平穩有序推進，基本實現了規范稅制、減輕稅負、促進發展、帶動改革的預期目標。

1.減稅規模逐年遞增。2012-2015年，全國累計實現減稅6412億元，其中：試點納稅人因稅制轉換減稅3133億元，占49%，非試點納稅人因增加抵扣減稅3279億元，占51%。而且兩類納稅人的減稅規模呈現出逐年遞增的趨勢，表明營改增的制度設計體現了總體減稅的要求。

2.試點行業稅負下降明顯。與繳納營業稅相比，試點行業稅負下降32%，交通運輸、郵政、電信、現代服務四大行業分別下降10%、58%、26%、39%。其中航空運輸、信息技術、文化創意、快遞、廣播影視等行業的稅負下降超過四成。表明營改增試點改革的紅利在大量釋放。

3.試點行業新辦納稅人戶數大幅增長。截至2015年底，全國營改增試點納稅人已達592萬戶，是試點初期的3.8倍。從增幅來看，2014年同比增長55.5%，2015年同比增長近40%，均高于全國稅務登記戶數12.8%、4.2%的增幅。而且從行業看，呈現出減稅幅度越大、戶數增長越快的態勢。表明微觀經濟主體市場活力顯著增強。

4.推動了第三產業的發展。營改增打通了二三產業抵扣鏈條，有利于服務業與工業深度融合發展。自營改增試點以來，第三產業投資規模明顯擴大，占全社會固定資產投資比重由2012年的52.6%提高到2015年的56.6%，第三產業增加值占GDP的比重由45.5%提高到50.5%。以上海為例，2015年第三產業占GDP的比重為60%，2013年占62.2%，2014年占64.8%，2012年占67.8%。表明營改增對第三產業的推動作用逐步顯現。

前期“營改增”試點改革，初步解決了貨物和服務稅制不統一及重復征稅問題；減輕了企業稅負，激發了企業活力，拓展了企業發展空間，促進了大眾創業、萬眾創新；促進了服務業的發展，優化了產業結構，推動了工業轉型升級，順應了經濟新常態下供給側結構性改革的內在訴求。

全面實施“營改增”的內在特征

3月18日，經國務院批準，財政部和國家稅務總局正式發布了全面實施“營改增”的試點方案（以下簡稱“試點方案”），明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍，自此，現行營業稅全部改征增值稅；將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅，為全面推行“營改增”擴大試點提供了政策依據和操作辦法。“試點方案”具有以下幾點特征：

1.既屬于增值稅的擴圍改革，又屬于增值稅的轉型改革，開啟了構建現代型增值稅的新紀元。1994年建立增值稅制時留下的“兩個尾巴”已接近完成，困擾增值稅內在功能作用發揮的阻礙基本消除。此次“試點方案”的核心是擴大試點行業范圍，并將不動產納入抵扣范圍。“試點方案”的推行，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，所有外購項目進項稅準予抵扣，意味著稅制轉換全部到位。“試點方案”實行之日，就是營業稅終結之時，標志著中國增值稅制真正與國際上通行的增值稅制接軌，為構建走向規范化的增值稅制奠定了基礎，也為全面深化稅制改革，建立現代稅收制度，推動稅收治理現代化開篇謀局。

2.既涉及試點行業，又涉及非試點行業，體現了全面普惠性減稅的政策訴求。“試點方案”不僅僅涉及建筑業、房地產業、金融業、生活服務業四大行業，又將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是本次“營改增”試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅，而且新的試點行業還會帶來稅制轉換所帶來的“減稅”紅利，總體上會實現所有行業全面減稅。這種大規模減稅背景下的“試點方案”出臺，帶有鮮明的“花錢買機制”特征，將惠及幾乎所有的納稅人，尤其對資本密集型企業、現代高端服務業以及制造業等，也將會釋放出更加強勁的減稅信號，推動形成以科技創新引領的新經濟增長極。

3.既保持了原有的優惠政策，又制定出可行的過渡措施，體現出“試點方案”所有行業稅負只減不增頂層設計的良苦用心。現行的“試點方案”承襲了原有稅制要素中優惠政策項目的規定，沒有觸及原有的企業稅收利益，維持了既有的稅負分布格局，使每個試點企業都不會因“試點方案”的推行，而使稅負有所變化，并可享受凈減稅負的“試點紅利”，同時也規定了確保試點改革平穩運行的幾十項過渡性辦法，有效實現了兩種稅制的轉換和對接。做足了“減法”，將換取企業效益的“加法”，帶動市場活力的“乘法”，確保試點改革平穩運行，確保所有行業稅負只減不增的決策理念和務實、可靠的實施路徑。

4.既總結了前期試點的經驗，又預估了此次擴大試點的難度，體現出“營改增”試點由易到難的改革路徑。自2012年以來相繼實施的“3+7”改革試點，積累了許多寶貴經驗，無論從最初“營改增”的方案設計，還是具體實施過程中存在的問題，都為此次“試點方案”的制定提供了有價值的借鑒。同時，新納入試點范圍的四大行業，是增值稅制運行中公認的復雜、棘手的領域，世界各國對不動產（含建筑業）、金融業等的增值稅處理方式差別很大，缺少可供借鑒的成熟一致的做法，是最難啃的“硬骨頭”。帶著“營改增”前期試點的成功經驗，必將攻堅克難，使此次“營改增”試點順暢實施。

5.既體現宏觀層面的減稅訴求，又為微觀主體釋放“改革紅利”，助力推進供給側結構性改革。減輕企業的稅費負擔，已成為推進供給側結構性改革的共識，“試點方案”所釋放的減稅紅利，將會降低企業邊際成本，提高要素供給效率，增強企業有效供給能力，契合了供給側結構性改革的迫切要求。減稅需求與減稅取向、減稅策略與減稅安排的一致性，彰顯出供給側結構性改革戰略與“營改增”改革舉措的協同特征。“營改增”本身也屬于結構性調整政策，與當前注重解決經濟結構性失衡問題具有顯著的關聯度，營業稅與增值稅最大的差別體現在經濟結構優化配置層面，增值稅將會在促進市場導向的資源配置方面發揮更加積極有效的作用，助力消化存量、引導增量，有助于培育經濟增長新動能。

全面實施“營改增”，是我國稅制改革進程中的一件大事，可謂是“牽一發而動全身”，對助力供給側結構性改革、順應國家經濟治理方式轉變、深化財稅體制改革、推動現代稅收制度建設，都具有重大的現實意義，必將在稅收改革發展史上留下深深的印記。