實證分析視角下高校其他應收款相關問題及對策研究

摘 要：文章首先總結了高校其他應收款管理相關規定，進而探討了高校其他應收款的主要內容及其負面效應，從總體情況、年度發生筆數、年度總金額及賬齡等四個角度實證分析了某高校1991-2014年其他應收款相關情況。針對相關問題，從內控制度、清欠策略、專項管理、量化指標及核銷規程等五個方面提出相應對策。

關鍵詞：高校 其他應收款 研究 實證

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）05-202-02

高校其他應收款是高校流動資產的重要組成部分，是處于流轉過程中的待結算資金，是高校教學、科研、社會服務等功能順利開展的重要保障。但是，長期以來，由于高校其他應收款規章制度缺失、執行及監督不力等方面的原因，高校其他應收款呈現持續增加的態勢，使本該流動的流動資產變成了“長期借款”，不但增加了呆賬壞賬的風險，而且容易滋生腐敗現象，加大了高校資產流失的風險。

一、高校其他應收款管理相關規定

新《高等學校會計制度》將其他應收款核算的內容概括為高校除財政應返還額度、應收票據、其他應收款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、撥付給校內獨立核算單位用于保障其基本運行的補貼經費、應向職工收取的各種墊付款項、應向附屬單位收取的墊付的人員經費等。

其他應收款應當按照類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。

逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在“已核銷其他應收款備查簿”中保留登記。

《事業單位國有資產管理暫行辦法》規定，事業單位貨幣性資產損失核銷，需經主管部門審核后報同級財政部門審批。

但是，實踐中，各省對事業單位貨幣性資產損失核銷的規定不盡相同。如《河南省省級行政事業單位國有資產處置暫行辦法》規定，省級事業單位貨幣性資產損失核銷單位原值在10萬元（含10萬元）以上的，經主管部門（指預算主管部門，下同）審核同意后報省財政部門審批；上述規定限額以下的資產處置由事業單位主管部門審批，審批結果每半年和年度終了20日內將批復文件及匯總批復表報省財政部門備案。

二、高校其他應收款主要表現形式及其負面效應

（一）主要內容

通過與相關高校財務部門的溝通了解，目前，高校其他應收款主要包括：基建借款、校辦產業借款、修繕借款、后勤服務借款、學生實習借款、旅差費借款、科研借款等形式。

（二）負面效應

1.資金周轉不靈，影響高校事業正常開展。正常情況下，高校其他應收款應該保持穩定的規模且處于持續流轉的狀態，高校其他應收款的持續增加、長期不還，必然會影響學校整體資金的周轉，進而阻礙學校日常事務的順利開展。同時導致國有資產的流失。

2.形成呆賬壞賬，導致高校國有資產流失。高校其他應收款的大量存在、長期不還，容易形成呆賬壞賬，增加了高校國有資產流失的風險和概率。

3.財務指標失真，影響學校宏觀決策管理。由于其他應收款的特殊性質，即屬于資產但不一定會形成資產，高校大量其他應收款的存在，容易造成單位資產不實，導致高校相關財務指標失真，不利于學校宏觀決策管理。

4.容易滋生腐敗。高校其他應收款管理不善，造成其他應收款長期無法歸還，極容易滋生“無意識”腐敗現象，給學校和教職工個人造成重大損失。

三、某高校其他應收款實證分析

借助表1-某高校其他應收款情況表（1994-2014）和表2-某高校其他應收款賬齡情況表（1994-2014），我們從該高校其他應收款總體情況、年度發生筆數、年度總金額及賬齡四個方面具體分析如下：

（一）總體情況分析

從上表中可以看出，該高校2014年底前其他應收款共計281筆，金額合計2196萬元，25年來其他應收款年均發生11筆，平均每筆其他應收款金額為7.8萬元，除了1993-1995年三年沒有其他應收款外，其他年度均存在其他應收款。其中，其他應收款筆數最多的年份為2014年，共計94筆，金額274萬元；筆數最少的年份為1997年，只有1筆，金額為10萬元。

（二）其他應收款年度發生筆數分析

從其他應收款年度筆數角度進行分析，可以看出2014年、2013年和2011年其他應收款筆數最多，分別為94筆、53筆和31筆，平均每筆其他應收款金額分別為3萬元、2萬元和15萬元，屬于正?，F象，也就是說年份越近，未清理其他應收款筆數越多。

（三）其他應收款年度總金額分析

從其他應收款年度總金額角度進行分析，2010年、2009年和2011年三年位居前三位，金額分別為511萬元、471萬元和459萬元，平均每筆其他應收款金額分別為51.1萬元、42.8萬元和14.8萬元。對2010、2009、2011年三年其他應收款進行詳細分析發現，2010年其他應收款511萬元中，有505萬元為后勤和工廠借款，后勤借款分別用于修繕和購買學生公寓用品，工廠借款則用于工廠職工繳納社保。2009年其他應收款471萬元中，有461萬元為后勤和工廠借款，后勤借款分別用于家具購置和校園綠化支出，工廠借款用于工廠職工繳納社保。2011年其他應收款459萬元中，430萬元為后勤、工廠和資產處借款，后勤借款主要用于維修，工廠借款主要用于工廠職工工資的發放和工廠電力改造，資產處借款則主要用于房屋修繕?？梢钥闯?，后勤、工廠和資產處是大筆金額借款發生的主要部門。

（四）其他應收款賬齡分析

從其他應收款賬齡角度進行分析，該高校20年以上其他應收款僅有4筆，金額為92萬元，占全部其他應收款的比例不到1%（0.96%）；10～20年其他應收款42筆，金額92萬元，占全部其他應收款的比例為4.19%；3～10年其他應收款71筆，但金額卻達到1606萬元，占全部其他應收款的比例高達731.13%；3年以下（含3年）其他應收款164筆，金額477萬元，占全部其他應收款的比例為21.72%。可以看出，該高校其他應收款管理的重點是10年以下其他應收款；對于10年以上其他應收款從成本收益角度考慮，不應投入太多精力，而應加強收回概率大于50%的其他應收款的管理。

四、高校其他應收款管理對策

（一）完善高校其他應收款內部控制制度

具體分析本單位其他應收款主要內容及各部門其他應收款所占比例，探討其他應收款長期未清理的深層原因，制定切實可行的借款管理辦法，從借款流程、報銷還款要求、逾期處理辦法等方面規范其他應收款的管理；建立健全合同管理制度，規范合同文本，最大限度保護高校自身權益；定期進行內部審計，不斷完善監控體系，檢查其他應收款內控制度執行情況，確保應收賬款的回收。

（二）制定切實可行的其他應收款清欠策略

及時跟蹤其他應收款明細賬余額及還款情況，對涉及合同管理的其他應收款檢查合同執行情況；對于逾期其他應收款，按年限進行劃分，重點對10年以下（含10年）其他應收款進行清理，對于10年以上其他應收款，應逐筆分析收回的可能性，對于確實無法收回的其他應收款，按照規定進行報經批準后予以核銷，對于收回可能性超過50%的，定期催收，直至收回或報請核銷。

（三）建立特定部門其他應收款專項管理體系

針對后勤、校辦產業以及資產處其他應收款發生筆數少但金額大的特點，實行單獨歸類、專人管理，嚴格借款審批手續，及時把握借款流向及相應業務進展，業務辦理完畢后及時通知相關借款經辦人辦理借款報銷還款手續，從源頭避免其他應收款長期掛賬現象，盡可能保護高校資產不受損失。

（四）完善國有資產考核量化指標體系

將國有資產的保值增值納入高校校領導和部門負責人政績考核、經濟責任審計評價指標體系，通過設置各部門其他應收款所占比重、總筆數、平均單筆金額等量化指標，并與干部考核任用、年終考核獎勵掛鉤，增強相應部門及部門負責人管好用好國有資產的責任心，有效控制其他應收款的規模。

（五）規范高校貨幣性資產損失核銷操作規程

高校應定期開展其他應收款清理核實工作，對于確實無法收回的其他應收款，嚴格按照相關規定進行報批準核銷，確保資產的真實性，提高高校財務指標的科學性和準確性，力爭為高校領導決策與管理提供有價值的信息參考。

參考文獻：

[1] 財政部.高等學校會計制度[A].財教〔2012〕488號，2012

[2] 財政部.事業單位國有資產管理暫行辦法[A].財政部令第36號，2006

[3] 河南省財政廳.河南省省級行政事業單位國有資產處置暫行辦法[A].豫財辦〔2007〕34號，2007

[4] 張甫香.高校債權清理問題探析[J].財會通訊，2012（35）

[5] 葉潤.淺議事業單位應收賬款的管理[J].四川林業科技，2013（6）

[6] 林秀美.淺談行政事業單位應收賬款的管理[J].經營管理者，2014（23）

（作者單位：鄭州航空工業管理學院 河南鄭州 450015）

（作者簡介：王永華，會計師，哈爾濱工業大學管理學碩士，鄭州航空工業管理學院財務處財務管理科科長，主要研究方向：高校財務管理。）

（責編：賈偉）