完全成本法與變動成本法對稅前利潤的影響比較

王國玉

【摘要】完全成本法和變動成本法同屬企業成本的核算方法，本文擬從二者的理論依據出發，對二者計算利潤的過程進行比較，最后通過比較結果總結分析出兩種方法稅前利潤差異的變動規律。

【關鍵詞】完全成本法 變動成本法 稅前利潤

一、完全成本法與變動成本法的稅前利潤計算過程比較

（一）完全成本法的稅前利潤計算過程

銷售毛利=銷售收入—銷售成本（銷售成本=期初存貨成本+本期生產成本—期末存貨成本）

稅前利潤=銷售毛利總額—期間成本總額（期間成本總額包括變動的、固定的銷售及管理費用）

（二）變成本法的稅前利潤計算過程

邊際貢獻=銷售收入—變動成本總額（變動成本總額包括本期已售產品的變動制造成本和變動的銷售及管理費用）

稅前利潤=邊際貢獻—固定成本總額（固定成本總額包括固定的制造費用和固定的銷售及管理費用）

完全成本法與變動成本法在計算稅前利潤時，會受到企業的產量和銷量變化的影響，下面舉例分析兩種利潤計算：

例1：產量穩定，銷量變動的情況

產量穩定，表明如各年固定制造費用總額不變，單位產品所負擔的固定制造費用也相等，在完全成本法下產品單位成本就不變。銷量變動意味期初、期末產成品庫存存貨不同。

假設某企業生產某產品2012年至2014年的產量為5000件，三年銷量分別為4000件、5000件、6000件，單價40元。成本資料如下：制造成本：單位變動成本20元，固定制造費用50000元；銷售及管理費用：單位變動銷售和管理費用3元，固定銷售和管理費用10000元。

例2：銷量穩定，產量變動的情況

如果銷售單價不變，銷售穩定就表明企業各年銷售收入相同。若各年制造費用總額相同，產量變動則表明完全成本法下各年單位產品所負擔的固定制造費用不同，單位產品的單位制造成本也不同。

假設上一企業，2012—2014年某產品產量分別為6000、5000件、4000件，每年銷量均為5000件，單價為40元。其他成本不變。

二、完全成本法與變動成本法的稅前利潤計算結果比較

比較例1的結果，發現：

（一）當期末存貨>期初存貨，變動成本法所得利潤<完全成本法所得利潤。這是因為完全成本法下固定制造費用沒有完全被銷售收入扣除，而是形成期末存貨價值并隨存貨結轉至下周期。

（二）當期末存貨=期初存貨，兩種方法所得利潤相等。如2013年，按變動成本法和完全成本法計算出的利潤均為25000元。原因是此時兩種計算方法計入當期損益的固定制造費用總額相等，不存在部分固定制造費用沒有被銷售收入扣除，形成期末存貨價值的問題。

（三）當期末存貨<期初存貨，完全成本法利潤<變動成本法利潤，因為完全成本法下，當期銷售成本中不僅包含當期固定資產制造費用，還包括期初存貨中包含的固定制造費用，如例1中，變動成本法與完全成本法下利潤差額10000元，為本期銷售期初存貨中包含的固定制造費用10000元。

比較例2的結果，發現：

（一）變動成本法下，不論產量和存貨有無變動，只要銷量相同，各年利潤就相等。原因是與銷售收入相同，單價和變動成本不變，各年利潤就不變。

（二）完全成本法下，利潤與產量有關，如例2中各年產量不同，利潤也不同；變動成本法下，利潤與銷量有關，如例2中各年產量不同，但銷量相同，利潤相同。

三、結語

兩種方法所得利潤差異根源于二者計入當期損益的固定性制造費用水平的差異。其變動規律為：期末存貨固定制造成本=期初存貨固定制造成本，兩種方法所得利潤相等；期末存貨固定制造成本>期初存貨固定制造成本，完全成本法所得利潤>變動成本法所得利潤；期末存貨固定制造成本<期初存貨固定制造成本，完全成本法所得利潤<變動成本法所得利潤。

參考文獻：

[1]孫茂竹，等.管理會計學[M].中國人民大學出版社，2015.