現代風險導向審計在商業銀行內部審計中的應用與思考

楊婧

【摘要】隨著我國金融體制改革的不斷深化，銀行所面臨的經營環境日趨復雜，傳統的內部審計模式己無法滿足現代商業銀行經營和發展的需要。現代風險導向審計作為一種新的審計理念和方法，不僅有利于提高我國商業銀行內部審計的效率，而且有利于強化銀行的風險管理，從而滿足了我國商業銀行的內部審計要求。本文探究了當前商業銀行內部審計應用現代風險導向審計的現狀，并提出了相應的對策建議。

【關鍵詞】現代風險導向審計 商業銀行 內部審計

商業銀行內部審計的職能在于對各種潛在和現實的風險進行正確的識別。在目前我國商業銀行內部審計對象風險高、審計規模大而審計人員相對較少的情況下，如何對商業銀行實施有效的審計和監督，是一個需要解決的現實問題。現代風險導向審計作為一種新的審計概念和方法備受職業領域的關注，引入現代風險導向審計是商業銀行內部審計推進的大勢所趨。

一、現代風險導向審計及其特點

隨著經濟的發展與審計環境的不斷變化，傳統風險導向審計模式的不足逐漸凸顯出來，現代風險導向審計應運而生。現代風險導向審計是注冊會計師通過深入了解企業及其經營環境和內部控制制度，以企業經營風險和會計報表重大錯報風險的分析評估為導向，在判斷企業財務報表是否存在重大錯報風險的基礎上，通過實質性測試來對財務報表的公允性得出審計結論的審計方法。

與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計具有以下五個特點：以風險評估為中心，將聯合風險作為風險評估重點，采取以分析復核為中心，要求審計人員具有更復合型的專業知識，運用個性化的測試程序等。

二、現代風險導向審計在我國商業銀行的應用現狀

20世紀初以來，我國商業銀行開始逐步將現代風險導向審計運用到其內部審計之中，但是從總體來看尚處于起步階段。據研究，我國商業銀行內部控制審計及經濟責任審計占到了我國商業銀行全年審計工作量的50%，專項審計占到35%左右，審計調查等其他項目占到15%左右，由此可以看出，在我國商業銀行的內部審計尚處于由內部控制導向轉向風險導向的過渡階段，風險導向審計的應用仍舊處在起步探索之中。

從風險來看，當今我國商業銀行重點關注的審計風險主要來源于內部，而來源于外部的其他審計風險則被忽視，審計關注層次不夠深入，對于風險的評估方法還比較傳統，另一方面，我國從事審計的工作人員知識范圍較為狹窄，人員比重中財務人員的比重較大，其他專業領域的人才比較缺失，具備多項專業技能的人才更是嚴重不足。

同時必須要注意到的是，我國銀行業一直以來存在著一種傳統觀念，即銀行的內部審計部門僅僅是銀行的監督部門，它無法為銀行創造價值和利潤。重監督、輕服務是我國商業銀行內部審計當前工作的狀態，內審報告僅披露了銀行內部存在的一些問題弊端，至于如何解決則提之甚少。因此，內部審計對于我國商業銀行內部審計風險管理體系的構建沒有發揮其應有的作用。

三、商業銀行內部審計運用現代風險導向審計的思考建議

現代風險導向審計對于改善我國商業銀行的內部控制體系，提高其管理水平和降低經營風險有著重要意義。目前我國商業銀行內部審計運用風險導向審計的進程才剛剛啟動，其應用程度還相對不成熟。因此，為了強化我國商業銀行的風險管理能力，有必要推進現代風險導向內部審計在我國商業銀行的運用。綜合其他學者的研究，筆者認為我國商業銀行可以從以下幾個方面進行改進。

（一）樹立正確的風險理念

內審工作在開展審計項目，選擇重點業務、重點領域制定審計方案時，需要把握好管理層的風險偏好，重點關注容易產生高風險的審計領域，使得審計工作的開展有明確的指導和側重，樹立起審計的風險觀：一方面，通過審計揭示風險和發現問題，對過于保守或過于激進的經營管理行為起到糾偏作用，實現風險和收益的平衡匹配；另一方面，通過發揮審計的咨詢服務功能，針對風險偏好標準本身的合理性，站在內審的角度向管理層提出對策建議。

（二）提升審計技術方法

商業銀行要通過研究運用數學模型、定量分析等方法手段，促使內部審計實現審計技術方法的模塊化、規范化和標準化。在審計實踐中逐步建立內部控制制度的評價方法體系、經營風險識別與衡量的評估方法體系、數理統計和系統分析方法體系、計算機審計技術方法、審計風險控制技術等方法體系，以統一作業標準，保證審計質量。

（三）培養審計人才，提高風險管理技能

我國商業銀行一方面應當強化審計隊伍持續性的學習教育，加強其對新理念、新業務、新產品的學習，不斷提高審計隊伍的自身綜合素質，努力打造一支一專多能、復合型、高素質的審計人才隊伍。另一方面，應當健全完善審計隊伍的用人機制，提高審計人員的準入標準，促進審計部門與業務部門之間的人才交流，相互取長補短，共享知識和經驗。

（四）轉變審計思維模式

作為上述對策建議的延伸與展望，我們應當看到當前經濟新形勢下商業銀行的機遇與挑戰，如利率市場化的過程充滿了荊棘、試錯和風險，加之當前互聯網金融的聯合沖擊，銀行業將面臨更多的不確定性、更加激烈的市場競爭以及更加沉重的經營轉型壓力。

面對利率市場化、互聯網金融發展的影響，面對客戶結構、收入結構以及銀行資產負債組合的未來變化發展趨勢，商業銀行的內部審計對象是否也發生了改變，這樣的改變是否對內審提出了新的要求，其內部審計的思維模式又該如何充分適應內外部環境的變化以進一步提高審計工作的質量和效率，都是當前商業銀行需要不斷探索與反思的問題。

參考文獻：

[1]肖文玲，宋偉.風險導向審計在商業銀行全面風險管理中的角色定位和作用發揮[J].西部金融，2009，2.

[2]王曉非.風險導向內部審計在商業銀行風險管理應用探討[J].金融經濟，2010，6.

[3]羅威.新形勢下商業銀行開展風險導向審計的前瞻性思考——基于利率市場化及互聯網金融的影響分析[J].金融會計，2014，5.