淺析外資公司如何更好利用出口退稅政策

沈鳳

【摘要】自2002年我國對生產性企業出口貨物實行“免、抵、退”辦法以來，該政策作為大力度優惠政策一直為各生產性出口企業所關注，尤其是以出口為主的部分外資企業，在面對招商引資時更是把這一政策作為投資估算的一大項目來核算，同時隨著此項政策的深入實施國家稅務總局針對該政策在實施過程中出現的各種漏洞與弊端也在進行不斷的修改和完善。那么作為外資企業如何利用自身的出口優勢在最大限度內合法的利用好出口退稅這一優惠政策呢？如何規避在實際操作過程中一些常見問題呢？本文就以此為論點加以深入淺出的探討，希望能拋磚引玉。

【關鍵詞】出口退稅 外資公司 退稅額度 退稅率

出口退稅的原意是國家通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使國內產品以不含稅成本進入國際市場，從而增強國內產品的國際市場競爭能力，達到擴大出品創匯的目的。其主要貿易方式有一般貿易、進料加工、來料加工等，而外資企業一般情況下以采用進料加工貿易方式更多一些，尤其是一些產品技術含量高的企業一般都從境外母公司直接購入原材料，采用進料加工貿易方式可以免除進口關稅。

一、現狀

外資企業對出口退稅來說有著與生俱來的優勢，因為外資企業中有相當一部分企業是貿易加工型企業，產品加工完成后仍然要出口到母公司或母公司原來固有的國外客戶公司去，因此出口比率相對較高。

自國家大力推行招商引資后，一些國外實力集團企業就奔著出口退稅、所得稅減免等大幅度優惠政策以及相對比較低廉的勞動力成本而進入國內市場。而近幾年隨著勞動力成本的不斷增加、所得稅“二免三減半”等優惠政策的結束使得出口退稅政策成為外資企業節約成本、增加競爭力的主要法碼。而另一方面在國家對出口退稅政策不斷大力支持下，一些外資企業的產品即使不直接出口也可以通過走保稅區等其他方法可以實現出口退稅。同時，出口退稅期限也從原來的6個月內退稅到帳到目前的申報次月到帳等一系列政策改進，使得企業在資金流動方面也助益良多。因此，絕大部分外資企業都是盡可能利用出口退稅這一政策，來降低成本提高產品的競爭力，增加企業利潤，可以說出口退稅政策在外資企業中利用率相當普及。

二、常見問題點

（一）可退稅額不足

所謂出口退稅其實是對已納稅款的退還，而且必須是增值稅、消費稅征收范圍的貨物。而一些進料加工企業大部分原材料是通過手冊免稅進口，只有少量消耗品及費用等發生時才會產生可用于退稅的進項稅額。因此雖然出口額很大，應退稅額很高，但實際能給予退稅的稅款很少，甚至一些企業有于退稅率沒達到17%而產生的免抵退稅不得免征和抵扣稅額大于進項稅額時，即使應退稅額再高實際給予退稅的稅額卻為零。在這種情況下根本體現不了出口退稅的優勢，無法給企業帶來優惠。

（二）報關單退單不及時

應退稅額的計算不是以當月出口額計算，而是以拿到海關退回報關單、出口操作手續完全結束后的出口額為基數進行核算。那么就會產生一些委托代理報關公司報關的企業在不能及時拿到報關單回單的情況下無法申報出口退稅的問題。

根據國家稅務總局【2012】年第24號文《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告規定，企業應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅、消費稅免抵退稅申報。經稅務機關批準的，企業在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業不得申報免退稅。也就是說企業對于當年的出口貨物報關單在次年3月31日前必須收齊，否則這部分出口貨物的退稅額度就全部予以作廢。2014年4月和2015年4月就在相當多的一些企業是這個環節上造成非常大的損失。

（三）商品編碼選擇不當，造成退稅損失

企業在出口報關前必須先根據自己企業出口產品的性質、材料品質、用途等一系列指標在稅則上找出適合該產品的商品編碼，該編碼經海關審核通過后使用于該出口商品，而退稅率就是根據商品編碼進行核定的。增值稅退稅率從零到最高17%退劃分為多種不同級別的退稅率，報關人員需要根據自身企業生產產品的相關指標來確定商品編碼，而實際操作過程中，相關人員因對自己企業生產產品不是非常了解，特別是外資企業一些高技術含量產品，市場上沒有可比商品，再加上外文與中文之間對材料性質翻譯的誤差很容易選擇錯誤。比如明明可以選擇17%退稅率商品因產品性質判斷錯誤而選擇了13%退稅率的商品編碼，從而對企業造成出口退稅方面的損失。

（四）退稅政策調整跟進不及時，利用率不足

出口退稅政策在實施過程中會根據實際情況不斷進行更新與完善，作為企業也及時跟進并充分理解更新點，以更新后退稅方法為依據為公司盡量多的爭取退稅額。可是在實際操作過程中，無論是公司原因還是退稅操作人員原因，總會出現一些不必要的損失。例如：2013年10月，國家稅務總局出臺了關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告，該文中明確規定了免抵退稅不得免征和抵扣稅額的核算方法由原來的通過辦理免稅證明核定抵減額更改為以出口銷售額按核定比例計算。也就是說當月國外進口原材料的多少與次月申報時不得免征和抵扣稅額的計算脫離了關系，再加上2012年第24號文規定的報關單收齊不按月申報，而是統一按次年4月前收齊為準，那么我們在實際操作中就是可以規避出口退稅額額度浪費的問題。

三、改進對策

（一）推行“內置化”采購模式，解決可退稅額不足問題

1.調整國內外采購比例

隨著外商投資企業在中國的生根發展，在原材料采購方面可以不斷開拓國內市場。雖然一開始可能因為國內市場材料達不到企業生產精度要不得不從國外原有供應商處采購，但可以考慮先從一些技術含量低的輔助原材料開始慢慢發掘國內市場。這不但可以節約相當大的運輸費，而且對采購原材料的銷后服務也可以大幅更進。最主要是出口退稅方面可以通過取得的進項稅額申請退稅從而達到節約成本的目的。比如原來100%原材料進出口的企業把進口比例調整為80%國外進口、20%國內采購。那么按月銷售額1000萬原材料采購700萬來計算，調整以后可用于退稅的進項稅額就可以增加13.8萬元。

2.向國內原材料供應不達標廠商派遣技術人員

企業可以在國內市場挑選與自己公司要求比較接近的供應廠家，然后通過向該供應單位派遣技術監督人員來解決原材料品質要求問題，或者通過簽定保密合同等約束條件來進行技術指導，使其成為符合自己公司要求的原材料供應商。從而進一步實施原材料采購從國外轉入國內，獲得的進項稅額通過出口退稅返還后達到降低成本的目標。

3.吸收合并同類供應廠商，加以技術改造更新

對于一些高技術含量企業，國內供應商生產的產品精度無論如何也達不到要求時，可以考慮吸收合并，然后根據自身需要進行改造更新。例如一些生產高技術含量機電產品的外資公司，該類公司在生產過程中需要大量五金制品。而中國國內市場擁有大量中小型五金廠，但普遍都屬于初中級加工程度，遠遠達不到高精度要求，而且五金制品也因客戶要求差異相當大。如果派遣技術員的話，首先這些廠商的生產設備達不到要求，其次技術機密外泄機率非常大，另外操作員工的技術水平也達不到要求。但這類廠商的合并成本相對比較低，公司可以通過吸收合并使其成為專為自己公司提供原材料的下屬子公司，即使進行設備更新投入也增加本公司資本投入，更沒有技術外泄一說，從而達到材料內置于化目標。

（二）培養出口退稅專業人員

一般企業出口退稅工作由財務會計人員兼任，但實際上出口退稅工作涉及到貿易和財務稅務二方面內容，無論是貿易人員兼任還是財務人員兼任都達不到全面掌握出口退稅要求。因此最好的辦法是成立出口退稅專業小組，組織培養相關專業工作人員。

（三）跟報關代理公司進行溝通協商，解決報關單退單速度慢問題

一部分報關單退單慢的原因是由于代理報關公司業務量太大操作速度慢，或是由于代理報關公司人員疏忽怠慢使報關單退單不能以最快速度退回到企業。那么企業可以通過更換代理報關公司或和報關公司簽定約束條件等手段，迫使代理報關公司加緊催促海關退單和加快退單操作手續。最大程度改善由于退單慢而造成的退稅損失。

四、結語

各個企業對出口退稅的理解各不一樣，而出口退稅在實施過程中出現的問題也各不相同，本文只是從經常發生的幾個大點問題上對出口退稅針對外資企業方面進行一些粗淺的分析探討，不能覆蓋全部問題點。言而總之，出口退稅政策是根據國家和市場的要求在不斷變化與更新的，企業只有通過不斷學習、不斷研究、不斷跟進才能使出口退稅政策針對自身企業特點充分發揮其作用。通過分析政策更新后的利弊點，以及對自身公司的影響點后修改企業稅務推行著手點，利用政策優惠性為企業獲取更大的利益。

參考文獻：

[1]國家稅務總局公告2013年第61號《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》.

[2]國家稅務總局關于發布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告.

[3]郁慕湛.解讀“外貿穩增長意見”》新京報 2014，5.