新常態經濟企事業單位預算管理流程設計問題探討

摘要：伴隨著我國新一輪經濟深化改革的推行，管理會計的建設工作將成為我國會計改革新階段時期的主要發展方向，而作為管理會計當中的重要構成內容，預算管理的全面、有效推行與實施將對于各企事業單位明確自身的發展目標起到重要的推動作用，并且對于各企事業單位所需共同遵循的會計管理準則也予以了明確，在增強企業管理、提升生產經營效益方面將會發揮出重要的作用價值。

關鍵詞：預算編制；預算評估；預算執行；預算監控

為了適應我國現階段的經濟發展轉型趨勢，對于管理會計的建設事宜也被提上了日程，在 號《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出管理會計是會計改革發展的主方向，增強管理會計的制度化建設與人才培養是會計改革的核心內容。管理會計作為會計系統當中的重要內容之一，其中涵括了預算管理、目標預測、成本管理、政策導向、風險控制以及績效考核等多個方面的內容，在此之中，整體性的預算管理內容是針對企事業單位全部經營活動的具體量化與規劃安排，是針對企事業單位收支情況的實際規劃與動態管控手段。

一、不同預算編制的優缺點探討

在預算編制工作當中，可以應用的手段方法較多，其中主要包括有增量預算、零基預算、固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算等，預算編制方法的差異化也導致其各自存在有其相對應的優缺點，現比較如下：

（一）增量預算與零基預算比較

1、增量預算

增量預算即就是應用過去一段時期的預算，又或是以實際的業績量為基礎所編制出的新預算，于先前的數字基礎之上增添以相對應的內容，其中數值部分的計算是基于過去一段時期的資源配置狀況，此種方式是在原本的基礎之上所加大的，是一種忽略經濟變化因素的計算方式。此種預算編制較為關注于財務的結果狀況，而對于員工的個人業績則不予考量，是一種非定量業績計量方式。

優勢：第一，預算量是穩步提升的，同時變化情況也是逐步升高的；第二，對于領導而言其可以在一個相對穩定的基礎之上來經營自身所管理的部分；第三，預算系統較易于操作與理解；第四，各個部門之間的預算工作協調起來也較為簡便。

不足：第一，此種方法是一種基于理想假定的平穩經營狀況下所進行的預算計量方法；第二，新觀點動力無法開啟；第三，成本動力未得到顯著縮減；第四，超脫了實際的經濟運狀況，在經營活動發生波動時預算目標難以實現。

2、零基預算

零基預算即為在忽略前一年度的經營狀況下，于新的期間之內重現判定所有的收支狀況。在最初階段變異“零基礎”為起始點，需針對部門當中的實際收支狀況予以精確的分析，同時依據未來的需求情況來編制出相應的預算規劃，無論先前的預算高低狀況，在實際的編制過程中會在企業當中的某一部門進行試運行，并且依據先前的結果以及目前的預測狀況予以計量，而后總結并提升應用以更高層次的戰略目標。

優勢：第一，預算編制充分顧及到了經濟環境的改變；第二，促使資源分配的更為科學；第三，可促進各部門間的協同配合；第四，可識別及清除干擾因素；第五，激勵管理層思考最佳的管理方式。

不足：第一，編制的過程較為繁雜且費時費力；第二，對于長期目標存在輕視，過于注重短期效益；第三，要求管理團隊要具備以豐富的實踐經驗。

（二）固定預算與彈性預算比較

1、固定預算

固定預算是依據預算期當中的平均業務量狀況為底層基礎，開展下一次編制預算，較常應用于費用支出預算亦或是預算較為穩定的內容，例如折舊、工資等。

優勢：編制較為簡便，大多以前期為基礎。

不足：對于新成立企事業單位而言，由于缺乏前期數據，因此無應用價值。

2、彈性預算

彈性預算即為于基礎數字之上進行加減，并依據量、本、利三者間的勾稽關系所開展的編制預算工作，如：收入增多亦或是變動費用降低。

優勢：較適宜企事業單位的發展需求，可于原有基礎之上予以適當的增添或降低，此種方式較多適合應用在和業務量所相關的預算項目當中，例如：變動費用、水電費等。

不足：大多變量于預算期當中存在有不確定情況，從而致使編制出現誤差情況，在編制此類狀況之時，對于原基礎僅能夠作出大致估計值，對于新產品、新業務的開發等變動預測不適用。

（三）定期預算與滾動預算

1、定期預算

定期預算是將固定時間跨度作為預算期，例如較常應用的一年、半年、一季度等。

優勢：時間范圍較為固定，前后期階段具有可比性。

不足：對于新企事業單位或是執行中間清算單位不適用。

2、滾動預算

滾動預算即為在編制預算當中，將前一階段預算數值逐步向后滾動，前后階段預算值會伴隨經營狀況的改變而發生變化。

優勢：可適應不同的經營期改變情況，能夠確保較為穩定的編制事業，且可依據預算執行狀況而予以調整，有助于確保企業經營管理的長效、穩定。

不足：若預算期相對較長，可能會導致預算不夠確切，不利于長期發展。

二、預算監控執行流程

預算監控執行流程大致可分為三個階段，即：首先，單位各個掌控具體的經費使用的部門，于年底之前依據下一年的工作規劃并參考歷年來的費用使用狀況，編制并同時上報部門的費用預算表到財務管理部門；其次，由單位財務部分統一整理并針對各部分所上報的預算報表，與往年的費用使用情況進行對比，并結合以實際情況作出合理性的預算規劃；最后，組織各部門的費用預算討論會議，針對報表所提出的預算費用數據予以通過或駁回，并經由領導最終批復。最終的審批結果經費預算指標下達到各個部門。

三、預算考核與評估

考核與評估工作通常會在年終與年末進行兩次，為了方便對預算執行情況與結果的考核工作，應當將各單位工資酬勞、獎金分發、干部任免等與考評結果相掛鉤。在年中考核時通常是以各部門所提供的報表數據位依據，重點分析實際的完成狀況，若出現經濟政策改變亦或是非人為因素原因，便需要對全年計劃進行調整。在年末考核工作中通常分為以下幾步實施：

第一，成立考核小組：由單位的財務、行政、人事等部門所共同構成聯合考評小組。經由預算小組對于各部門的工作予以協調；財務部分對財務指標以及基礎財務管理工作進行考核；人事部門針對員工的工資與獎金進行考核；行政部門針對崗位升降以及基礎的管理狀況進行考核。

第二，布置考評指標：成立考核小組后，下發具體的考評通知。其中含有：參加考評的人員、時間、要求以及相應的所需資料，及不同部門間的協同配合要求等。

第三，現場考核：可賀人員針對每個部門在年初所下發的目標任務書進行逐項核查，其中重點核查以收入、成本支出、消費性支出等內容。

第四，考核結果評估：對于考核所完成的實際情況，同念出目標任務間的差距進行分析考核，其中一般包括有由于政策調整而導致收治縮減；因為國家政策或經濟變化所造成的收治縮減；因為市場出現較大變化，而超出了預算范圍之內的情況；出現非人為因素的不可抗拒因素，導致預算無法完成。

結束語

總而言之，在新經濟常態下企事業單位應當開展全面性的預算管理工作，充分應用多種不同的預算編制方法，合理發揮出不同預算編制方法的優點特性，以達到揚長避短，互為補充的管理效果。針對預算管理工作的執行過程要采取嚴格的監控手段，并予以科學性的考核與評估，從而就不足之處作出相應的合理化改進，以促使企事業單位的預算管理流程能夠不斷的趨于合理化。最終希望借助于本文的分析研究，能夠給予相關企事業單位的預算管理工作提供一些可供參考的內容。

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作者簡介：路國朋（1987.12-），男，河南林州人，本科，中級經濟師。工作內容及方向：財務管理、經濟管理及財務審計。