XBRL在我國企業的應用發展與瓶頸

吳新琴

摘 要：XBRL在我國得到了越來越廣泛的應用，國家有關部門也不斷地對其應用與分類標準進行了規范與更新，但由于XBRL在與企業使用的內部信息管理系統ERP的對接上遭遇了瓶頸，并且因為多種分類實施標準的存在而面臨著適從成本制約問題，需對系統的可擴展性加強規范以及專業的軟件開發商對軟件的深層開發和完善；同時要將不同的XBRL分類標準逐漸趨同，并形成一個國家級的、最基礎的分類標準，只有這樣，分類標準的元素才能得到最大程度的復用，信息使用的效率才能得到最高的提升，全社會推進XBRL應用的成本才能降到最低。

關鍵詞：XBRL；分類標準；ERP對接；適從成本

一、XBRL的發展趨勢

隨著上市公司數量的迅速增加，其披露的信息與內容也呈幾何級數增長，面對海量的數據信息，眾多投資者和分析師等年報的使用者卻發現對于上市公司信息的抓取越來越困難。在這種情況下，一種具有高擴展性，旨在幫助投資者更準確高效、完整清晰地抓取上市公司信息的商業報告語言----XBRL產生了，并很快在一些發達國家得到較為廣泛的運用。

XBRL（可擴展商業報告語言，英文全稱：Extensible Business Reporting Language）是一種近年來在國際范圍內迅速推廣的計算機商業報告格式，從某種程度上來說，它不僅僅是一種應用軟件，更是一種標準。它的創新之處在于它跨越平臺和語言障礙，能夠實現對多個業務部門不同系統數據的合并，讓數據信息能夠更加方便地傳遞以及高效率地使用。并且隨著XBRL應用的不斷深入，用戶界面的智能化功能也在不斷完善。作為一種基于XML的標記語言，XBRL使企業的財務和商業信息的交換成本大大降低，且其實施深度已從財務報告層深入到賬簿層。企業的各種商業信息和財務信息，都可以通過電子計算表格或各種應用軟件在計算機中進行有效地處理。發布者對于同樣的信息一次輸入即可，通過XBRL應用軟件就可以很方便地轉換成PDF文件、HTML頁面、書面文字或者其他相應的文件格式。而且由于規范地提供了標準的數據，在信息的提取使用上更加靈活方便，提高了信息的可獲取性，易于查詢，分析起來也更為簡單。

二、XBRL在我國監管應用和實施標準兩個階段的發展和新標準的實施要求

（一）證券監管應用階段

2002年5月，中國證監會將XBRL選定為上市公司電子化信息披露的格式標準。2004年，上海證券交易所選擇了50家滬市上市公司作為首批試點，要求以XBRL格式報送2003年度財務報告。截止目前，滬市所有上市公司年報和中期報表都采用XBRL格式進行報送。2005年1月，深圳證券交易所實現深市全部上市公司以XBRL格式制作年度報告。同時深所還建立了“XBRL上市公司信息服務平臺”，該平臺提供了定期報告數據、財務數據信息的橫向、縱向對比分析以及部分公司實例報告文檔的下載。2008年1月，中國證監會啟動基金信息披露XBRL項目。截止目前，所有基金管理公司都已實現了基金凈值日報、季報、和年報報送的XBRL化格式。

（二）通用分類標準的制定實施

2008年11月，中國地區組織開設了“XBRL中國”的官方網站，該網站對XBRL相關知識進行了普及，并向外界宣傳了中國XBRL實施成果和發展動態。2010年10月，國家財政部發布了企業會計準則通用分類標準，同時國家標準化管理委員會發布了財政部牽頭制定的XBRL技術規范的系列國家標準。這兩項標準的制定發布，標志著XBRL在我國的應用及實施有了統一的組織架構和應用規范。

從2011年起，國家財政部組織開展了XBRL通用分類標準實施工作。到2013年底，通用分類標準實施范圍涵蓋18家銀行、13家中央國有大型企業、5家保險公司以及169家地方大型企業。首批參加試點的13家中央企業有中國石油化工集團公司、中國海洋石油總公司、中國石油天然氣集團公司、中國東方航空集團公司、中國南方航空集團公司、中國船舶工業集團公司、國家開發投資公司、中國華能集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、寶鋼集團有限公司、中國鋁業公司、中國航空器材集團公司等，這13家中央企業按照實施要求較好地完成了擴展分類標準的實施工作。近期，財政部又對企業會計準則通用分類標準進行了修訂，制訂下發了2015版通用分類標準。國資委根據財政部修訂的2015版通用分類標準和國資委2014年度企業財務決算報表，組織制訂了2014版擴展分類標準，并新增國家電網公司、中國國電集團公司、中國農業發展集團總公司3家試點企業。通用分類標準實施的主體為上市公司和集團合并層面，鼓勵有條件的試點企業探索開展全級次實施，鼓勵非試點中央企業和地方國有企業積極參與實施。此舉旨在削減成本、提高信息的流動性，進而改善投資市場，同時促進財務決算成果應用，對提升企業管理水平具有重要意義。

（三）對參加實施2014版國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準的試點中央企業實施要求

1.加強工作組織，有序開展實施。實施擴展分類標準對實現會計信息標準化和財務管理信息化，促進財務決算成果應用，提升企業管理水平等具有重要意義。已開展試點實施企業要進一步加強組織保障，及時總結工作經驗，認真研究解決實施擴展分類標準遇到的困難和問題，梳理優化工作流程，提高標準實施效率和效果；新納入試點實施企業要高度重視，提高認識，加強領導，明確工作任務和要求，落實人員和資金保障。企業分管財務工作負責人是標準實施的直接責任人，企業信息化工作負責人要密切配合，共同推動標準實施各項工作深入開展；企業財務部門應當與信息化等有關部門密切配合，分工協作，組織做好規劃部署、業務培訓、項目實施等工作，確保標準順利實施。

2.規范數據管理，探索內部應用。XBRL作為全球通用的企業報告數據標準，為實現信息共享、開展對標分析、規范數據管理奠定了良好的技術基礎。實施企業應當充分利用XBRL標準技術，制定各類業務的擴展分類標準，統一管理企業不同業務信息系統數據，實現企業各類信息系統的應用集成和互聯互通，并依托云計算、大數據等新的信息技術，結合管理會計和管理信息化工作，積極探索XBRL技術在全面預算、成本管控、對標分析、風險預警等方面的深入應用，推動企業不斷提高管理水平。

四、XBRL在我國發展過程中遭遇的瓶頸與相關對策

（一）XBRL與企業資源計劃系統的對接有一定難度

XBRL與企業資源計劃系統（即ERP軟件系統）實現對接后，不僅能夠增強公司內部不同業務信息與財務信息的匯集能力，消除信息孤島現象，對信息使用者理解分析問題、提高信息的使用效率發揮至關重要的作用，同時也能在很大程度減輕財務人員的工作量，更能加強企業管理層的監管效果，使企業內部控制得到跨越式的提升。但是問題在于， XBRL技術在開發之初，都是相關交易所自己的課題組設計的。而ERP是由軟件開發商開發的，在引入企業內部時，一般都根據企業的實際情況進行了二次開發，主要服務于內部營運管理。因此，要想把XBRL和ERP連接起來，必須先對ERP軟件進行一定程度上的修改。要做好這件事情，首先需要企業領導層認識到XBRL的作用，并且還要投入一定的人力和物力，同時對于研究人員的專業素養也有很高的要求，他們不僅要懂具有很強的技術性的XBRL和ERP，同時還要具備一定程度的財務知識，最后還要擴展到企業非財務報告領域的商業信息。這對于企業來說，難度是可想而知的。

北京大學光華管理學院教授王立彥認為，做XBRL和ERP系統對接這件事，最合適的是軟件廠商，這是因為軟件廠商具有與之匹配人力和技術能力，同時也具有相應的動力。就拿內部控制來說，以前的軟件體系中，企業內部控制需求和現行ERP軟件完全是兩件事，其同樣面臨著如何把ERP軟件和內部審計報告體系、內控自我評價報告體系有效銜接起來的問題。這件事情到后來在相關監管部門的要求下，有了行政性的強制色彩，一些軟件廠商敏銳地嗅到了其中的商機，提前投入到了相應的研究開發工作中去，并最終使這個問題得到了較大程度的改善。目前XBRL同樣面臨這樣的事情，我們也可以用類似的方法予以解決。

但王教授也認為，目前，XBRL自身的體系還在不斷地修訂過程中，它并不像內部控制體系那般健全和規范，尤其是在可擴展邊界的問題上，還沒有達到一種標準化和清晰化。而這應該是將來XBRL和ERP對接的一個較大阻力。

（二）適從成本的制約因素

除了面臨XBRL和企業內部信息系統如何打通之外，在XBRL的實際運用中，企業還面臨著多個管理層面以及使用XBRL技術的成本與收益問題。

目前，我國在XBRL標準的制定上，上證交易所和深證交易所都有著各自的信息披露分類標準。在技術層面，比如IT標準、數據架構、單元、內存等方面，二者的標準劃分存在較大差異。與此同時中國證監會為推進電子信息披露平臺的建設，將IPO材料的申報擴展引入到XBRL應用過程中，于是便出現了不同于滬、深兩個交易所的上市公司信息披露分類標準。而就在近幾年，國家財政部也制定了獨屬于自己的XBRL分類實施標準。其權威性和起點都具有相當的高度，且其范圍涵蓋廣泛，并不僅限于上市公司。而由于財政部在制定分類標準時，事先并沒有和證監會或者交易所進行充分溝通和協調，因此財政部的XBRL標準和以上證監會、交易所等各方的標準，同樣存在較大差別。

制定標準不同，決定了各實施單位在編制XBRL實例文檔時，經常會面臨著需要符合多個分類標準的窘境：對于準備上市的公司來說，只需要選擇其上市的證券交易所的XBRL標準即可；對未上市公司來說，則需要執行財政部的XBRL標準；對于已經上市的公司來說，則需要重新實施兩套XBRL標準，分別滿足財政部監管的需要和所在上市交易所的需要；而對于一些集團公司來說，由于其下轄多家上市公司，則需要面對三套不同的XBRL標準，以滿足財政部、上交所、深交所等各方的監管需要。如此一來無形中就提高了分類標準實施單位的適從成本和交易成本，而且這在一定程度上制約了我們國家資本市場的發展，違背了實施XBRL的初衷。

但是相信在XBRL發展到一定程度時，在相關部門的不斷溝通和運作下，各種不同的XBRL標準將會逐漸趨同，并形成一個最基礎的、國家級的分類標準。而各行業監管部門在此基礎上，也可以引入自己行業個性化的需求，擴展形成行業內公司應遵循的分類標準。只有這樣，各實施單位的橫向可比性能夠得到較大的提高，XBRL分類標準的元素也能夠得到最大程度的復用，全社會推進XBRL應用的成本才能夠降到最低。理想狀態下的XBRL，對于現代會計體系將是一個巨大的沖擊。不久的將來，很可能定期報告的概念將會被逐漸弱化，因為XBRL更強調實時信息的捕獲和處理，公司每天的信息，都極有可能以日報形式逐漸呈現。比如在基金業，目前已經呈現出這樣的態勢。

參考文獻：

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