營改增背景下企業的稅務風險研究

丁濤　張勤

[摘 要]營改增是我國稅制改革的重要內容，直接關系著整個稅務體制改革的全局。上海是我國營改增的試點之一，隨后逐步應用到各大城市，取得了良好的成績，但是，值得注意的是，由于各企業在營改增落實之前，缺乏對增值稅的了解，導致給以后的增值稅實務操作存在埋下了較深的隱患，這些隱患的存在在一定程度上給我國企業的發展帶來了負面影響。因此，為了改變上述現狀，筆者認為，我們應當深入了解和分析營改增所存在的稅收風險，并在此基礎上，采取多種辦法，全面、客觀地評價稅務風險，為企業的發展保駕護航。

[關鍵詞]營改增；稅制改革；稅務風險

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.16.120

1 營改增背景下，我國企業存在的稅務風險

1.1 營改增和企業實際稅負

營改增的落實，對于我國絕大多數企業來說，既是機遇又是挑戰。據調研，營改增之后的小規模納稅人普遍起到了降稅的效果。基本原因是營改增之后，許多小規模納稅人，如物流輔助、鑒證咨詢、技術服務等現代服務行業以前繳納營業稅的稅率為5%，營改增后繳納增值稅征收率為3%，稅負減低2個百分點。[1]而對于一般納稅人來說，營改增的落實從一定程度上加重了企業的稅負，特別是一些金融行業和運輸物流行業等。從總體上來說，營改增極大地推動了小型企業的發展，但對于那些規模相對較大的一般納稅人來說，營改增實施，加大其所承擔的稅負，并帶來了負面影響。

1.2 營改增和企業稅收優惠

營改增對于稅收的優惠，主要是通過兩個方面來實現的：一是避免征收增值稅；二是即征即退增值稅。作為營改增企業，在享受營改增帶來好處的同時，企業也需要注意在營改增之后的稅務風險問題。營改增之后，企業的稅務風險方面會出現很多具體的問題。[2]具體來說，主要體現在以下四個方面。

一是對自己是否符合稅收優惠政策的判斷有時會增加難度。營改增后，國家相繼出臺了許多新的稅收優惠政策。為了獲取稅收優惠，很多企業利用一些賬務技術手段，達到享受優惠政策的目的。營改增的稅收優惠政策有：免稅、即征即退等政策。例如，規定對于安置殘疾人的企業可以即征即退增值稅、對于有形動產租賃也可以即征即退；能源類企業的合同能源管理可以免征增值稅等。對于一些不符合條件的企業，有時會制造一些虛假資料，從而享受這些減免退稅的各種政策。這都會加大企業的稅收風險。[3]二是后續資料較多，加大了企業享受稅收優惠的難度。企業雖然滿足了享用稅收優惠的資格，并不等同于企業已經獲得了相應的優惠，因為，企業還需要向相關稅收部門提供一系列的資料，例如技術轉讓、技術咨詢的概念等，而這些資料的收集，往往十分困難。三是企業對于難以實現準確、科學的核算應稅項目以及免稅項目。四是對于免稅項目和增值稅專用發票之間潛在的關系，缺乏必要的認識等。以上內容是在營改增背景下，我國企業稅收優惠所潛在的風險。

1.3 增值稅專用發票

由于，增值稅存在稅收折抵問題，這就在一定程度導致在新舊政策交替之際，部分企業乘機鉆空子，采取少納稅而多獲取增值稅發票的現象。筆者通過長期的研究與實踐認為，在使用增值稅發票等問題上，相關企業主要存在以下三個問題。

一是缺乏對增值稅相應法律法規的了解，使得在能夠獲取相應合規扣稅憑證的情況下，沒有取得相應的憑證，而是獲取了普通收據，導致企業喪失了折抵扣稅的機會。[4]二是企業對于能夠抵扣進項稅的業務不清楚，在獲得增值稅專用發票后，依舊通過抵扣事項多抵扣了一些進稅額，筆者認為，相關企業應當著重注意能夠實現抵扣的進項稅的種類，并在此基礎上，進一步明確折抵的時間和范圍。三是違反法律，通過虛開發票等方式套利，從而出現違法犯罪行為。

1.4 增值稅的申報時間

增值稅的申報時間應當保持在適當的時間范圍內，既不能提前，也不能靠后，如果相關企業違背了增值稅的申報時間，勢必會給企業的發展帶來不必要的風險。如果相關企業提前進行增值稅的申報，可能會使企業面臨國家稅務機關的相應罰款，給企業資金的調劑帶來巨大的壓力。當然，如果企業推遲增值稅的申報時間，也會使企業面臨風險。現階段，我國有一部分小規模服務企業的納稅人在申報增值稅的時候，往往推遲納稅，并根據客戶的要求，為其開具增值稅專用發票等。在這種情況下，企業所面臨的補稅風險較大，導致企業所申報的增值稅款將難以退稅。

1.5 企業財務核算

與增值稅相比，營業稅的計稅通常比較簡單，而營改增的落實，在一定程度上提高了對企業會計核算的要求。由于增值稅屬于折抵納稅的模式，所以，納稅申報的復雜性也在一定程度上得以提高。不僅如此，很多中小企業的會計核算人員在營業稅之下還擔任該企業的會計人員，而在營改增背景下，這種單純的兼職會計已經越來越難適應日益提高的會計工作要求了。除此之外，由于會計人員缺乏對企業經營狀況的全面了解，導致在營改增背景下，會計核算工作難以實現全面的開展，偷稅漏稅現象頻繁發生，長此以往，勢必會給企業帶來被稅務部門稽查的風險，甚至還有可能給相關責任人帶來刑事風險。

2 營改增背景下，企業防范稅務風險的措施

2.1 加強企業內部戰略調整

營改增背景下，我國相關稅收企業可以逐步調整進稅項的支出在企業所獲得收入中的比重，這種方式能夠有效避免納稅人進項稅支出內容存在不可抵扣的現象，從而減輕在營改增背景下企業所承擔的稅負。不僅如此，企業還應當同供應商進行協商，盡可能的獲取合法的抵扣憑證。在選擇供應商的過程中，還應當盡可能地避免選擇那些不能夠為企業提供增值稅專用發票的供應商。總而言之，企業應當爭取更多可以抵扣的進項發票，從而有效降低企業成本，實現企業的可持續發展。

2.2 全面把握各項優惠政策

在營改增背景下，部分大中型企業可能面臨著稅負增加的問題。企業管理者應盡可能申請財政資金，降低稅負。以上海市為例，為了推動營改增的順利推進，政府進一步增加相關企業的財政資金扶持力度。但是，我國絕大多數企業對財政資金的扶持情況不太了解，即使部分企業了解了財政資金的使用情況，但是由于不太了解申請流程的因素，導致其與財政補貼失之交臂。不僅如此，在營改增背景下，我國很多的營業稅的優惠政策都已經停止，全新的增值稅優惠政策得以落實，在這種情況下，我國企業應當密切關注我國財政部分的政策動態，并在此基礎上，將相關政策動態同自身的信息有機結合在一起，從而將優惠政策的優勢充分地發揮出來，進一步降低企業的稅負。

2.3 建立相應的稅務風險預警機制

企業稅務風險時時有之，并不是短時間出現、短時間消失的問題。在我國企業未來發展的一段時間內，在營改增的大環境下，我國絕大部分企業都面臨著稅負增加的問題。正因如此，筆者認為，相關企業應當做到未雨綢繆，定期或不定期的實現稅收負擔率的評估，并在此基礎上根據企業申報的稅負變化表，對企業的實際情況進行實時監控，建立更為廣泛的預警平臺，如果發現企業可能面臨稅務風險，應當迅速采取措施，有效降低企業損失。

2.4 完善會計核算工作

營改增之后，企業的會計核算方法和計稅、報稅的方法與以往繳納營業稅的時候都有很多不同之處。例如，對于一般納稅人的認定、發票開具和認證抵扣以及會計核算管理方面，都會有更高要求。[5]企業應提高會計人員業務水平，調整會計核算管理制度，降低營改增給企業帶來的風險。

3 結 論

營改增的落實，對企業來說既是機遇又是挑戰，需要相關企業給予高度的重視，采取多種辦法，切實降低營改增背景下企業稅負和企業風險，為企業的可持續發展保駕護航。

參考文獻：

[1]王玉蘭，許可，李雅坤.“營改增”后交通運輸企業的稅務風險管理能力——以滬市上市公司為例[J].稅務研究，2014（7）：94-97.

[2]余秀珍.企業在營改增背景下的稅務風險控制[J].財經界：學術版，2015（1）：251.

[3]李鵬.營改增背景下融資租賃的稅務處理[J].新經濟，2015（14）：63-64.

[4]張克兵.“營改增”背景下稅務風險的防范探討[J].中國市場，2015（27）：213-214.

[5]杜紫微.“營改增”背景下物流行業企業稅收籌劃研究[D].昆明：云南大學，2015.