氣象服務(wù)中常見的非貨幣性資產(chǎn)交換及賬務(wù)處理

文/張峨眉

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氣象服務(wù)中常見的非貨幣性資產(chǎn)交換及賬務(wù)處理

文/張峨眉

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及氣象服務(wù)領(lǐng)域的拓展，交易形式已不再局限于原有的貨幣資金交換，非貨幣性資產(chǎn)交換在企業(yè)的經(jīng)濟活動中時有發(fā)生。實務(wù)中對此類業(yè)務(wù)的認識和處理尚存在諸多疑問，正確判斷分析該類業(yè)務(wù)并進行賬務(wù)處理，是企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：氣象服務(wù)；非貨幣性資產(chǎn)交換；賬務(wù)處理

一、氣象服務(wù)企業(yè)以服務(wù)換入服務(wù)或資產(chǎn)的準則適用

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》(以下簡稱非貨幣性資產(chǎn)交換準則)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。但未明確提供勞務(wù)產(chǎn)生的相關(guān)費用(未形成資產(chǎn))是否屬于非貨幣性資產(chǎn)，以及以提供服務(wù)進行交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

實務(wù)中，服務(wù)型企業(yè)有時以自己提供的勞務(wù)來置換勞務(wù)或資產(chǎn)，對于這類企業(yè)來說，提供的服務(wù)類似于生產(chǎn)企業(yè)的存貨，應(yīng)作為非貨幣性資產(chǎn)看待，以勞務(wù)換入勞務(wù)或資產(chǎn)只要符合非貨幣性資產(chǎn)交換的認定，就應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則來進行確認和計量。

二、氣象服務(wù)企業(yè)常見業(yè)務(wù)判定及賬務(wù)處理

本文所述氣象服務(wù)企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換均不包括關(guān)聯(lián)方交易，換入勞務(wù)或資產(chǎn)與換出勞務(wù)的公允價值均能夠可靠計量。

(一)不涉及補價

這種情況下，換入服務(wù)和換出服務(wù)的公允價值均能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)以換出服務(wù)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入服務(wù)或資產(chǎn)的成本。

例1.A企業(yè)(氣象服務(wù)企業(yè)，下同) 為B廣告公司提供氣象服務(wù)，同時B公司為A企業(yè)進行廣告宣傳，交易金額5萬元，不涉及補價。(假定A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅率為3%，下同)

A企業(yè)的判定：該項交易以氣象服務(wù)換入廣告服務(wù)，對A企業(yè)來說，換入的廣告宣傳為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量不確定，而氣象服務(wù)一定能為企業(yè)帶來確定的現(xiàn)金流量，因此兩者的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額方面均不相同，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。換入服務(wù)與換出服務(wù)公允價值相等，不涉及補價，該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款—B公司 50,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 48,543.69

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-未交稅金1,456.31

借：銷售費用 50,000

貸：應(yīng)收賬款—B公司 50,000

(二)涉及補價

氣象服務(wù)企業(yè)支付補價時，應(yīng)以換出服務(wù)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費以及支付的補價作為換入服務(wù)或資產(chǎn)的成本；收到補價時，應(yīng)以換出服務(wù)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費再減去補價作為換入服務(wù)或資產(chǎn)的成本。

例2.A企業(yè)為B體檢公司提供氣象服務(wù)18萬元，同時B公司為A企業(yè)職工進行體檢，體檢費用20萬元，A企業(yè)需為B公司再支付補價2萬元。

A企業(yè)的判定：該項交易以服務(wù)換入服務(wù)，換入的服務(wù)用于職工健康檢查，為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量不確定，而換出的氣象服務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是確定的，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。涉及補價2萬元，且補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例(2/20)小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出服務(wù)公允價值及應(yīng)交增值稅(18萬元)和支付的補價(2萬元)即20萬元為換入體檢服務(wù)的成本。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

向B公司開具18萬元發(fā)票，

借：應(yīng)收賬款- B公司 180,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 174,757.28

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-未交稅金5,242.72

收到B公司開具20萬元體檢發(fā)票，組織職工體檢，

借：管理費用 200,000

貸：應(yīng)付職工薪酬 200,000

借：應(yīng)付職工薪酬 200,000

貸：應(yīng)付賬款 - B公司 200,000

支付2萬元補價，

借：應(yīng)付賬款 - B公司 200,000

貸：應(yīng)收賬款- B公司 180,000

銀行存款 20,000

例3.A企業(yè)為B蔬菜生產(chǎn)企業(yè)提供氣象服務(wù)10萬元，同時B公司為A企業(yè)提供蔬菜9萬元，B企業(yè)需為A企業(yè)再支付補價1萬元。A企業(yè)將蔬菜作為福利發(fā)放給職工。

A企業(yè)的判定：該項交易以服務(wù)換入商品，換入的蔬菜用于職工福利，與換出氣象服務(wù)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面均顯著不同，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。涉及補價1萬元，且補價的比例1/10小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出服務(wù)公允價值及應(yīng)交增值稅(10萬元)再減去收到的補價(1萬元)即9萬元作為換入蔬菜的成本。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

向B企業(yè)開具10萬元發(fā)票，

借：應(yīng)收賬款- B 企業(yè) 100,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 97,087.38

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-未交稅金2,912.62

收到B企業(yè)蔬菜及開具的9萬元發(fā)票，

借：庫存商品 90，000

貸：應(yīng)付賬款 - B企業(yè) 90，000

決定將蔬菜發(fā)放給職工，并實際發(fā)放：

借：管理費用 90,000

貸：應(yīng)付職工薪酬 90,000

借：應(yīng)付職工薪酬 90,000

貸：庫存商品 90,000

收到1萬元補價，

借：應(yīng)付賬款 - B企業(yè) 90,000

銀行存款 10,000

貸：應(yīng)收賬款- B企業(yè) 100,000

三、存在誤區(qū)及建議

(一)存在誤區(qū)

實務(wù)中，因該類業(yè)務(wù)與正常收款業(yè)務(wù)相比出現(xiàn)較少，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員甚至有些財務(wù)人員認為以服務(wù)換服務(wù)或?qū)嵨锊簧婕柏泿刨Y金，無需入賬，雙方均無需向?qū)Ψ介_具發(fā)票，如果涉及補價僅就補價部分開具發(fā)票。這樣，雙方都能節(jié)約稅款。

但是，這種做法的缺點也是非常明顯的：1.少記收入，導(dǎo)致國家稅款流失，賬面收入與實際收入不一致；2.少計資產(chǎn)或費用，不利于資產(chǎn)及成本費用管理；3.如果一方為增值稅一般納稅人，將不能進行進項稅額的抵扣。

(二)建議

1.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。提高財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平，面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)能夠進行正確判斷分析，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行賬務(wù)處理。

2.加強部門溝通。銷售人員遇到特殊業(yè)務(wù)應(yīng)及時與財務(wù)部門溝通，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理從一開始就符合準則的規(guī)定。

3.加強資產(chǎn)及成本費用的管理。資產(chǎn)及成本費用不入賬，表面看降低了成本，可以少繳稅款，但單位內(nèi)部控制的成本卻因此升高，需要單獨記賬、單獨管理，否則就會導(dǎo)致管理混亂。

所以，無論從企業(yè)會計準則、稅法的角度，還是企業(yè)自身內(nèi)部控制的角度，企業(yè)都應(yīng)規(guī)范管理，避免因小失大。

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換.財會[2006]3號，2006.

[2]注冊會計師教材《會計》.中國財政經(jīng)濟出版社，2008年.

(作者單位：西安市氣象局)