營改增實施細則落地 融資租賃行業(yè)面臨哪些變化

備受關注的營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）細則終于落地。3月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

融資租賃行業(yè)早在2013年就納入了營改增試點。此次公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》）涉及到融資租賃行業(yè)的政策有哪些變化？將給融資租賃行業(yè)帶來哪些影響？后續(xù)還有什么問題需要關注？

針對上述問題，融資租賃專家沙泉對記者表示，《辦法》中差額納稅、即征即退、納稅人必須具備融資租賃經(jīng)營資質、租賃公司實收資本必須大于1.7億的原則沒變。變化的地方有，增值稅稅率分為四種稅率征收；“直租”與“回租”分類征稅；不動產(chǎn)租賃與有形動產(chǎn)租賃分不同稅率征稅；差額納稅扣除項有所變化；經(jīng)營租賃包括無形資產(chǎn)等。

“對于租賃行業(yè)來說，《辦法》的最大亮點是‘直租與‘回租分不同類別征稅。”沙泉表示。

按照《辦法》規(guī)定，“直租”的分類分為“租賃服務”，其下還分為“融資租賃服務”和“經(jīng)營租賃服務”。其中，融資租賃服務是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。經(jīng)營租賃服務是指在約定時間內將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

沙泉表示，融資租賃的定義沒有改變，但“按照租賃標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。”改變了“有形動產(chǎn)融資租賃”這一單一標的物的納稅標準。

同時，《辦法》對“經(jīng)營租賃服務”也擴大了標的物的征稅范圍，分為“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃”和“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”的稅收政策，并把“建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有型動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告”、“車輛停放服務、道路通行服務”、“水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務”都按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。這些都擴大了租賃公司可使用標的物的業(yè)務范圍。

值得關注的是，《辦法》強調，“融資性售后回租”不按照本稅目繳納增值稅。“融資性售后回租”在《辦法》中被劃分在“貸款服務”范疇。沙泉表示，這意味著“回租”按貸款的稅率征稅，但不是認定“回租”屬于金融資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)不能按“金融工具確認和計量會計準則”對“回租”進行會計處理，只能按“租賃會計準則”進行會計處理。

此外，按照《辦法》規(guī)定，增值稅稅率一共有四種：6%、11%、17%和零稅率。其中，融資性售后回租稅率為6%，不動產(chǎn)租賃稅率為11%，有形動產(chǎn)租賃稅率為17%。

沙泉表示，原來稅收只針對“有形動產(chǎn)”的融資租賃，而且“直租”、“回租”混在一起，因此只有一種17%的稅率。《辦法》頒布后，所有的“回租”業(yè)務均使用6%的增值稅發(fā)票；不動產(chǎn)租賃“直租”使用11%的增值稅發(fā)票，有形動產(chǎn)的“直租”使用17%的增值稅發(fā)票，不再使用單一稅率的發(fā)票。

實際上，此前對于租賃行業(yè)營改增后，業(yè)內人士普遍認為，租賃行業(yè)仍承受較重的稅負，不利于行業(yè)發(fā)展。“‘回租稅率由17%改為6%后，比原營業(yè)稅稅負高出兩倍之多的稅負降為僅高出原營業(yè)稅的30%。”沙泉表示。

總的來說，對于租賃行業(yè)而言，征稅的行業(yè)劃分沒有變；按租賃會計準則進行會計處理和納稅原則沒有變。但因稅率調整，縮短了與原營業(yè)稅之間的差距。

值得關注的是，《辦法》中融資租賃依然采用差額納稅原則。其中，“有形動產(chǎn)融資性售后回租”服務可以差額納稅，但不動產(chǎn)的“回租”是享受不到差額納稅待遇的。

沙泉認為，融資租賃是以融物方式達到融資目的的租賃，不是融資、融物分別進行，而是統(tǒng)一經(jīng)營。因此，應稅勞務和應稅貨物混在一起不可分離是融資租賃專有的特性。要合理納稅只能采用差額納稅的方式扣除不合理因素。

對于“實收資本必須大于1.7億”的適用規(guī)定，沙泉強調，融資租賃屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，需要租賃公司有足夠多的資本金來運作，不是說拿一個經(jīng)營資質就可以享受差額納稅政策待遇的。“這個規(guī)定的主要目的是防止因準入機制不健全，出現(xiàn)只拿牌照不做業(yè)務的企業(yè)占據(jù)租賃稅收政策資源的現(xiàn)象出現(xiàn)。”沙泉說。