權責發生制在事業單位會計中的應用研究

摘要：近些年來，隨著市場經濟體制的改革，財政預算管理制度的深化，不斷反映出收付實現制在事業單位會計應用中自身的弊端。所以，權責發生制對于在事業單位會計應用核算的開展工作，必須得到落實。本文就權責發生制對于事業單位會計的應用，進行其必要性的分析，將一些制約性的問題隨之探討。

關鍵詞：權責發生制；事業單位會計；決策與分析

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-01

引言

伴隨著事業單位的深化改革，權責發生制儼然成為在事業單位核算應用的必然趨勢。在此，文中的出發點是以分析收付實現制核算為事業單位所帶來的弊端為例，展開對權責發生制的優勢及注入事業單位會計之必然性的分析。

一、收付實現制應用的弊端

（一）真實性在會計信息中的缺乏

收付實現制是以實際收到的資金作為標準進行記錄的，是客觀對事業單位現金狀況的記錄，對于在時間上資金的流入難以精準的觀測，使當期的實際的資產與負債反應不夠具體，造成收支難以匹配。在某些時刻會導致會計信息與真實信息不相符，造成真實性在會計信息中的缺乏[1]。

（二）可比性在會計信息中的缺乏

其主要體現在縱向與橫向的可比性缺乏，縱向是指事業單位在記錄不同會計期間收入與支出時將其全部確認在本期，這樣就造成會計信息失去了可比性，從中很難看出成本效應的理念，橫向是以資金的實際支付作為確認標準，對損耗不作確認，不能將固定資產費用分攤。這樣很難將不同會計期間進行比較。

（三）無法客觀反應事業結余

事業結余是重要的衡量指標，需要會計信息進行客觀評價，是當年的實際收入與實際支出的差額。事業單位為實現當年收支平衡而對收付款時間人為修改，失去真實性。有些單位先編年度決策報表，后到資金，因賬目不統一干擾決策。

（四）影響事業單位核算成本及評價績效

收付實現制成本核算簡單，很難實現精準的績效評價體制。同時，事業單位用權責發生制對經營性業務核算，卻用收付實現制核算非經營性業務，在業務性質不明確時無法合理分攤費用，也無法準確核算其成本。事業單位遇到經營性收支業務時可以選擇會計核算方法，提高了人為調整報表的可能性，難以合理進行績效評價。

（五）會計信息不透明

現行的事業單位采用“資產+支出=負債+凈資產+收入”的資產負債表進行編制，不符合會計資產負債表的定義。報表列出的項目不夠科學和完善，例如重復收支項目在資產負債表與收入支出表，目前我國事業單位無法準確反省現金流量，因目前沒有編制現金流量表。對于財務狀況及現金流量沒有達到使用者需求進行，沒有充分展示[2]。

二、權責發生制應用的必要性

（一）提高管理效率

權責發生制對隱性的負債能夠合理的體現保證了會計的可比性，加強了會計的真實性。例如對于固定資產的計提折舊，很好的反映出了固定資產的成本和凈值，對會計信息使用者起到了協助效果，提高了管理的效率，并且，權責發生制能夠編制出現金流量表，現金狀況一目了然。

（二）迎合國家稅收制度

收付實現制在會計核算體系中不能反映企業已納稅申報卻未實際繳納的具體原因。權責發生制可以記錄未征應稅的減免、征繳與核銷。可以防止越權減稅，協調了企業會計與政府會計。

（三）提高會計信息透明度

走向市場化是對事業單位改革的方向明確。同時也意味著未來的事業單位要以商業化的形式提供產品和服務。收付實現制因其會計信息的提供不透明而無法滿足走向市場化的要求。權責發生制因其能夠準確地核算單位成本，會計信息透明度高的特點，既滿足了消費者的會計信息要求，也符合了信息使用者的愿景。

（四）對事業單位預算管理有利

事業單位對于成本的核算沒有企業那樣嚴格，是單位性質決定的，但是對于效益的要求是必不可少的。收付實現制核算資產時不進行計提折舊，使事業單位占用大量資金，導致政府撥款與被占用的大量資金缺少相關性，不利于事業單位預算管理工作效率的提高，與使財政資金的使用率大大降低。

（五）防范財務風險

現行的預算制度沒有在財務會計報告上反映年度后的債務總額與利息數，僅反映年度內支付的當期還本付息數與債務本金數，在地方政府的貸款擔保中或有負責和社會保險基金中存在隱性缺口，形成債務轉嫁的不良局面，會造成財政經濟的不健康運轉，增加了財務風險。權責發生制能夠防范財務風險[3]。

三、事業單位對權責發生制的具體應用

（一）收付制改全責制

收付實現制重點關注現金流量上的問題，而權責發生制對經濟變動能夠有效掌握合理控制。政府的負債和資源以及現金流量都可以通過權責發生制進行觀察，可見，權責發生制可以消除收付實現制信息的偏差。

（二）合理應用會計科目

權責發生制與收付實現制的會計科目有很多不同之處，一些應收應付款項的核算要根據具體情況具體調節，事業單位雖然在會計核算中設置了該類科目，但其合算的對象不包括非經營性的業務，因此事業單位對應收而未收款項應把其他應收款記在借方，貸方記收入類科目。對應付而未付費用，借方登記支出類科目，貸方登記其他應付款[4]。

四、結束語

通過以上的分析不難看出，事業單位對權責發生制的運用已成為其發展的必然趨勢，但由于事業單位在改革上的復雜性，會使改革進度的推行受到制約和阻礙，再加之業務性質有差異，資金來源不同等多方面的原因會加大改革的難度，由此看來，事業單位不能采用“一刀切”的形式對權責發生制進行引進，要針對因性質與業務不同的事業單位實行分類改革，選擇出最優化的解決方案，以保證引進的順利進行和最大效益。

參考文獻：

[1]孟凡燕.權責發生制在事業單位會計中的應用分析[J].行政事業資產與財務，2012，04：31-32.

[2]李志宏.權責發生制在事業單位會計中的應用研究[J].企業改革與管理，2015，01：104-105.

[3]韓君.權責發生制在事業單位會計中的應用探討[J].行政事業資產與財務，2015，24：66-67.

[4]吳瑩.權責發生制在事業單位會計中的應用研究[J].企業改革與管理，2016，04：146.

作者簡介：陳小梅（1969-），女，福建南平人，漢族，現職稱：高級會計師，學歷：本科，研究方向：財經。