納稅籌劃視角下企業(yè)促銷方式的最佳成本研究

陳燕芬

摘要：本文先分析現(xiàn)行的主要促銷方式：贈(zèng)送現(xiàn)金禮券、卡優(yōu)惠、滿就減促銷，再?gòu)募{稅籌劃的視角下稅收給予研究，對(duì)企業(yè)促銷有較好的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；促銷方式；納稅籌劃；最佳成本

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）010-000-02

商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，營(yíng)銷策劃做為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的工具，然而促銷是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最為關(guān)鍵棋子，為“促進(jìn)銷售”而促銷，可能只賺到人氣，賺不到利潤(rùn)；企業(yè)在如何選擇、設(shè)計(jì)與實(shí)施具體的促銷方案，最容易忽視納稅籌劃因素，達(dá)不到最佳的促銷效果。只要對(duì)營(yíng)銷策劃與稅收籌劃，從整體上合理地進(jìn)行選擇與設(shè)計(jì)，才對(duì)營(yíng)銷方案更有實(shí)效，有助于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、當(dāng)下的主要促銷方式

1.贈(zèng)送現(xiàn)金禮券

由商家內(nèi)部策劃的，只要顧客在商場(chǎng)購(gòu)物消費(fèi)后，達(dá)到該店的活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，就可獲贈(zèng)價(jià)值不等的現(xiàn)金禮券， 顧客憑券在下次商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)可充當(dāng)現(xiàn)金。其中也有商場(chǎng)與各聯(lián)名銀行的信用卡活動(dòng)，如中國(guó)工商銀行刷信用卡獲得的積分，可以兌換銀泰百貨的現(xiàn)金券；中國(guó)建設(shè)銀行于2008年4月26日至6月1日的每周六周日，含五一假日，刷銀泰聯(lián)名龍卡（貸記卡）單筆消費(fèi)滿600元送50元贈(zèng)券（每卡每周限參加一次）。

2.卡優(yōu)惠

專門(mén)放置形形色色的VIP 卡、消費(fèi)卡、會(huì)員卡、電子錢(qián)包等，絕大多數(shù)由商業(yè)企業(yè)自己制作發(fā)行。電子錢(qián)包和消費(fèi)卡的只能在發(fā)行商家充當(dāng)現(xiàn)金使用，而VIP 卡和會(huì)員卡是用來(lái)打折或者積分用的。

3.滿就減

顧客在購(gòu)買(mǎi)商品或應(yīng)稅勞務(wù)后，按照顧客所支付款項(xiàng)的一定比例或標(biāo)準(zhǔn)返還部分現(xiàn)金給顧客的一種促銷方式。如“滿400減200，滿800減200，上不封頂”。

二、促銷方式下的稅收籌劃思路剖析

A百貨為商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人，商品售價(jià)和成本價(jià)均為含稅價(jià)，增值稅適應(yīng)稅率為17%，所得稅適應(yīng)稅率為25%。

2012年3月8日“女人節(jié)”，商場(chǎng)設(shè)計(jì)了三種促銷方案供廠商選擇：現(xiàn)場(chǎng)折扣、贈(zèng)送實(shí)物、滿就減。五樓青春休閑館ebase專柜平均商品銷售利潤(rùn)率為50% （由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此忽略不計(jì)）。

（一）現(xiàn)場(chǎng)折扣

商品以7.5折銷售時(shí)，銷售價(jià)值1000元商品的應(yīng)納稅情況如下：

在這種情況下，銷售額的確定要視情況而定。現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后余額計(jì)算增值稅；如果分開(kāi)，無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從銷售額中扣減折扣。在實(shí)際操作中各商家均開(kāi)在同一張發(fā)票上。

1.應(yīng)繳增值稅額=[750/（1+17%）-500/（1+17%））×17%=36.3（元）

2.利潤(rùn)額=750/（1+17%）-500/（1+17%）=213.7（元）

3.應(yīng)繳所得稅額=213.7×25%=53.4（元）

4.現(xiàn)金凈流量=213.7-53.4-36.3=124（元）

（二）贈(zèng)送實(shí)物

滿400元送價(jià)值100元的商品，可以累加，銷售價(jià)值1000元商品的應(yīng)納稅情況如下：

此情況下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷售行為，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；但根據(jù)國(guó)稅函【2008】828號(hào)的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅。

1.應(yīng)繳增值稅=[1000/（1+17%）%-500/（1+17%）-100/（1+17%）]/×17%=58.1（元）

稅法規(guī)定，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。為保證讓利顧客200 元，商場(chǎng)贈(zèng)送價(jià)值200元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。

2.贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客繳納個(gè)人所得稅額為：200/（1-20%）×20%=50元

3.利潤(rùn)額=1000/（1+17%）-500/（1+17%）-100/（1+17%）-50=291.9（元）

4.由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，應(yīng)納企業(yè)所得稅額=[1000/（1+17%）-500/（1+17%）-100/（1+17%）]×25%=85.5（元）。

5.現(xiàn)金凈流量=291.9-85.5-58.1=148.3（元）

（三）滿就減

滿400減100，滿800減200，上不封頂，銷售價(jià)值1000元商品的應(yīng)納稅情況如下：

1.應(yīng)繳增值稅稅額=[1000/（1+17%）-500/（1+17%）]×17%=72.6（元）

2.應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅為50元（同方案2）。

3.利潤(rùn)額=1000/（1+17%）-500/（1+17%）-200-50=177.3（元）

4.應(yīng)納企業(yè)所得稅額=[1000/（1+17%）-500/（1+17%）]×25%=106.8。

5.現(xiàn)金凈流量=177.3-106.8-72.6=-2.1（元）

三、促銷方式的整體稅負(fù)比較及思考

商場(chǎng)同樣是出售1000 元的商品，讓利給顧客200 元的促銷活動(dòng)， 但由于銷售策略不同， 不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同， 而且對(duì)商家的利潤(rùn)影響也是顯而易見(jiàn)的。從稅款繳納的角度分析，第一種促銷方式（現(xiàn)場(chǎng)折扣）最優(yōu)；從現(xiàn)金凈流量的角度分析，第二種促銷方式（贈(zèng)送實(shí)物）最優(yōu)。可見(jiàn)，同樣是促銷，可以有很多方式，各種形式讓利程度、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和收益額都不一樣，因而促銷效果和企業(yè)收效也不一樣。

現(xiàn)場(chǎng)折扣，從營(yíng)銷方面看，零售專家研究證實(shí)，折扣率低于20%，很難收到滿意的促銷效果；折扣率超過(guò)50% 則會(huì)給人質(zhì)量次劣的不良感覺(jué)。而且當(dāng)前用的太多太濫，也確實(shí)是針對(duì)一些過(guò)季、斷碼、有瑕疵的商品；捆綁銷售、贈(zèng)送現(xiàn)金禮券或?qū)嵨锿拗祁櫩瓦x擇的自由度；發(fā)行店內(nèi)卡是當(dāng)前商家使用最廣泛的一種促銷方式，但消費(fèi)者在使用時(shí)往往被商家加以限制；而滿就減的利潤(rùn)最少，但是可以促進(jìn)銷售量，消費(fèi)者為了達(dá)到活動(dòng)金額而購(gòu)買(mǎi)商品，獲得更多的市場(chǎng)份額，在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位。

四、小結(jié)

從全局出發(fā)，納稅籌劃應(yīng)以服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益最大化，納稅籌劃做為一種營(yíng)銷活動(dòng)，必須充分貼近企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方針，最終策略目標(biāo)：減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)；促進(jìn)管理水平，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，提升企業(yè)整體效益。納稅籌劃才會(huì)為企業(yè)發(fā)展注入生機(jī)與動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.精解稅收籌劃.北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社，2010.

[2]翟繼光.企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)方案.北京：電子工業(yè)出版社，2009.