“營改增”對電信業的影響及稅收籌劃

陳勍

摘要：本文對“營改增”的意義以及對電信業造成的影響進行了分析，并提出了相應的稅收籌劃措施以供參考。

關鍵詞：營改增；電信業；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-02

一、“營改增”的意義

（一）消除重復征稅

營業稅和增值稅是我國最主要的流轉稅種。隨著我國經濟的發展，兩稅并行分離已經難以滿足企業轉型升級的要求。“營改增”的推廣和落實能從根本上解決企業在經營活動中出現的重復征稅問題，并使增值稅抵扣貫穿于各個產業，深化企業間的分工協作[1]。

（二）加速第三產業發展

目前我國大多數第三產業征收營業稅，從經濟結構調整的角度而言，一定程度上對服務業的發展造成了阻礙。“營改增”能推動產業融合，促進第三產業分工的明細化，從而推動企業規模擴大和產品質量的上升，為經濟的發展提供必要的動力。

（三）刺激內需擴大

從生產者與消費者的角度來看，在推廣“營改增”后，生產和流通環節的重復征稅消失，商品和勞務的價格相應減少，有利于擴大消費需求與市場供給。從投資者的角度來看，“營改增”能夠減少經營性或資本性投入的稅收負擔，降低投入成本，提高利潤率，促進投資需求上升。

二、“營改增”對電信業造成的影響

（一）積極影響

1.降低稅負，提高利潤率。在“營改增”的初期，電信業整體稅收負擔會出現短暫性增加，造成這一現象的主要原因是增值稅征收抵扣鏈條不完整。同時，“營改增”規定企業原有的固定資產不得參與抵扣、運營商成本結構受限等也在一定程度上提高了企業的稅負。隨著“營改增”范圍的擴大，增值稅征收抵扣鏈條將不斷延伸，加之電信業運營商固定資產投入增加、運營模式調整等，“營改增”對電信業產生的負面影響最終會完全消失，其推動作用將逐步開始顯現。例如近年來隨著移動互聯網技術的成熟，運營商正在進一步擴大4G網絡等電信基礎設施的建設。

2.推動電信業轉型升級。“營改增”規定，電信業的基礎服務采用11%的稅率，增值服務采用6%的稅率[3]。一方面，雖然較高的基礎服務征稅率會在短時間內增加電信企業的稅收負擔，但這種現象并不會持續過長時間，另一方面，較低的增值服務征稅率能夠極大刺激電信業的創造力，鼓勵運營商不斷推出新業務，實現產業結構調整。基礎服務與增值服務的差異化稅率設置，將在客觀上促進電信業產品的轉型升級，增加增值服務在電信業產品中的比重，使企業將產品創新作為發展戰略中的重要環節。

3.完善增值稅抵扣鏈條。電信業是重要的生產性服務業之一，其服務對象涉及各行各業。將電信業納入“營改增”的范圍，有利于拓展增值稅抵扣鏈條，徹底消除下游企業重復征稅的現象。目前已被納入“營改增”范圍的行業普遍存在一定比例的電信服務成本，特別是信息技術、廣播影視等行業，其電信服務成本的比重相對較高。電信業實現“營改增”后，關聯行業的稅收負擔將大幅減少，為其進一步發展提供動力。

（二）消極影響

1.短時間內加重了電信企業的稅收負擔。“營改增”初期對我國三大電信運營商的收入造成較大影響，使公司利潤發生下滑。過去電信企業按照3%的稅率征收營業稅，“營改增”后，根據產品的不同，增值稅稅率分別為6%和11%。雖然“營改增”后，企業可以抵扣部分進項稅，但受限于電信運營商的成本結構和國家的相關規定，仍有部分項目，如“營改增”前購買的固定資產無法參與增值稅抵扣，這就造成利潤出現下滑。隨著征稅稅種和稅率的改變，電信企業能否獲得充足的可抵扣進項稅額是決定稅收負擔的關鍵問題。第一，只有“營改增”正式實施后新購買的機器設備才能進行抵扣；第二，“增值率”是決定企業稅收負擔的核心因素，它與物耗率呈反比，這就會造成企業的納稅金額會根據新購設備的使用周期發生波動[4]；第三，無法抵扣的項目較多，如人工成本、終端設備的安裝維護費用、財務費用、利息支出等，造成電信企業能夠獲得的上游增值稅抵扣較少；第四，視同銷售行為增多，如各種營銷活動、免費贈送商品或服務等，導致銷項稅額增加。這些因素都使電信業的銷項稅額與進項稅額差距擴大，從而增加稅負。

2.對電信企業的管理造成影響。一方面，與營業稅相比，增值稅的政策規定不僅更為復雜，而且征收管理、會計處理等方面也更加嚴格。另一方面，運營商的資費計算與賬務處理對信息化的要求較高，企業的財務信息系統需要進一步升級。此外，“營改增”后，電信企業在適應防偽稅控系統、增值稅申報等方面需要一定時間。這些因素使電信企業必須投入更多的資源用于企業管理，也為管理工作的質量帶來了新的挑戰。

3.影響稅務機關的征管。電信企業納稅稅種改變，征稅機構也由地稅部門變為國稅部門。未來隨著電信業業務的拓展，國稅部門的增值稅信息管理系統將承受前所未有的壓力。同時電信業的特殊性和復雜性也給增值稅的征收、監管等工作帶來困難。

三、應對電信業“營改增”的稅收籌劃

（一）進項稅額的納稅籌劃

1.供應商的選擇。在選擇供應商時，企業需要從多方面綜合考慮是與一般納稅人合作有利還是與小規模納稅人合作有利。二者的區別主要在于，若供應商為一般納稅人，則進貨時可以開具增值稅專用發票，并按照17%的進項稅率抵扣。若供應商為小規模納稅人，則需要其所在的稅務局代開增值稅專用發票，并按照3%的進項稅率抵扣。然而大多數情況下，企業如果只從小規模納稅人手中獲得增值稅普通發票，就難以達到預期抵扣目的。因此從理論的角度而言，在購買價格相同的前提下，選擇一般納稅人對企業更有利。但在現實中，小規模納稅人為了提高競爭力，會為購買方提供一系列優惠措施，因此在選擇最優供應商時，企業應全面分析每個供應商的優惠力度與促銷手段。

2.增值稅發票選擇。目前我國增值稅抵扣采取以票抵扣與計算抵扣。以票抵扣的票據包括增值稅專用發票、農產品收購發票等[5]。只有合法有效的增值稅發票才能被用于抵扣增值稅應納稅額。因此電信企業在采購時，應盡量獲得可抵扣的增值稅發票。

3.控制抵扣時間。企業在收到符合規定的增值稅專用發票后，必須在規定的時間內進行發票認證，才能用于增值稅抵扣。因此為了拖延抵扣，保持每月增值稅繳納的規律性，電信企業可以與發票開具單位進行協商，延期開具增值稅發票，實現對當期增值稅繳納的控制。

（二）銷項稅額的納稅籌劃

1.銷售方式的納稅籌劃。首先，對于視同銷售的行為，電信企業的市場部門需要對現行的優惠套餐進行梳理，優化捆綁業務的促銷方案，建立符合增值稅特點的銷售模式；其次，對于銷售折讓、折扣銷售等特殊銷售方式，由于折扣銷售的折扣額可以從銷售收入中扣除，并以折扣后的金額作為納稅依據，因此電信企業在開展商品促銷活動時，可以盡量將這些特殊銷售方式全部統一為折扣銷售，從而將應交增值稅降到最低。

2.結算方式的納稅籌劃。不同的結算方式會造成納稅期限和納稅義務發生時間出現差異，這就為電信企業的納稅籌劃提供了可能[6]。以語音通話服務為例，若電信企業采用賒銷或分期收款，納稅申報時間為合同規定的收款日；若采用預收款進行結算，納稅申報日為發生服務的當天；若采用受托承付或委托銀行收款的方式結算，只要未辦妥托收手續，就不需要進行納稅申報。不難看出，由于賒銷或分期收款均以合同日期為準，因此更適合電信企業延期納稅的納稅籌劃，納稅時間更容易控制。電信企業在和其他企業簽訂合同時，可適當地拖延簽訂日期，延后納稅義務發生時間，使企業能獲得更充足的時間用于資源分配，從而提高經濟效益。

四、結語

“營改增”在短期內對電信業的稅收成本、利潤、管理成本等造成巨大影響，電信企業應重視“營改增”帶來的機遇與挑戰，通過完善的納稅籌劃措施減輕其造成的負面影響，實現可持續發展。

參考文獻：

[1]張娜.營改增對企業重組中稅收籌劃的影響及其案例分析[J].經濟研究導刊，2014（36）：71-72.

[2]高聰，孫偉.“營改增”后電信企業的納稅籌劃研究[J].經濟研究導刊，2015（03）：87+89.

[3]王海凌. 淺談營改增后稅收籌劃對電信互聯網產品盈利空間的影響[J].財經界（學術版），2015（07）：336+338.

[4]蕭維維.“營改增”對電信企業稅收的影響及稅收籌劃建議[J]. 中國鄉鎮企業會計，2015（06）：52-53.

[5]郁玉環，任曉杰. 營改增對電信業利潤的影響分析與稅務籌劃[J].當代經濟，2015（34）：66-68.

[6]張簡，張琳琳.營改增對電信業會計核算的影響及建議[J].經營管理者，2016（05）：23.