論謹慎性原則在會計實務中的運用

萬霞

摘要：隨著我國市場經濟發展不斷加快，企業之間競爭加劇，企業在會計實務中的不確定因素日益增加，在日常經濟業務核算中存在風險，要求在核算時保持一定的謹慎性，對謹慎性的研究應用也就隨之而來，文章以某勘察設計單位2015年度的生產經營資料為例，具體分析了謹慎性原則在應收賬款計提壞賬準備、存貨計提減值準備和或有事項在企業中的應用，闡述了謹慎性原則在實務中存在的問題，提出了相關建議，我們認為應正確理解謹慎性原則的實質，結合實際情況遵循會計法規，提高財會人員綜合素質，

關健詞：謹慎性原則；會計實務；會計準則

謹慎性原則，指在日常會計核算時，應當合理的估計可能產生的費用，而不應預先估計可能產生的收益和高估資產，即所謂的“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。這一原則在會計實務中起著非常重要的指導作用，財務信息的真實可靠，直接影響企業的長遠發展，一直以來謹慎性原則是值得深入研究和探索的問題。

一、謹慎性原則的現實意義

（一）維護投資者和債權人

企業在經營過程中要保護投資者的利益和維護債權人的債權。對于他們來說對企業會計信息的真實反映做出正確的決策有著關鍵性的指導作用，而謹慎性原則要求企業在選擇會計的處理核算方法時，盡可能建立在較穩妥的基礎上，為了減少風險，寧可低估資產和收益，也不能少計損失和費用，真實反映企業資產、負債、所有者權益，使企業決策者做出正確的指導方向，從而進一步保護相關者的利益。

（二）提升企業實力

企業在生產經營過程中存在許多不確定性，具體在進行會計核算的時候，預先估計可能產生的風險，估計發生的損失，有效地控制成本，如實反映企業的真實數據，提高企業競爭能力，抵抗運營風險，保證財務信息真實，使正確地運用謹慎性原則，能反映企業的真實價值，使企業在激烈的風險市場中站穩，最終利于提高企業的綜合競爭實力。

（三）提高會計信息的準確性

隨著市場經濟的飛速發展，社會上存在大量的虛假財務信息，怎樣更好的改善現有的會計環境，謹慎性原則要求在會計核算時，對企業風險進行準確預測，以未來可能發生的進生合理的估計，不能多計資產，也不能少計負債，真實地顯示會計數據，反映真實的經營業績，流露出企業的價值，避免企業虛假利潤的行為，為外部財務信息使用者提供更加可靠的財務信息，這些數據能讓人經得起推敲，保證會計信息更加精準。

二、謹慎性原則在會計實務中應用的現狀

（一）在計提應收賬款壞賬準備的應用

企業應當每年年末，對應收賬款進行全面剖析，預測應收賬款收回的可能性，并盡可能估計可能發生的壞賬準備，對不能收回的應收賬款，計提壞賬準備金額。其方法包括余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法等。案例企業使用賬齡分析法，它是依據應收款項的回收時間長短估算壞賬損失的，通常應收款項發生時間越長，發生壞賬損失的可能性越大。因此案例企業按賬齡的長短進行分組，按不同的百分比估計出壞賬損失額，這樣算出壞賬準備金額更精準，更加能體現會計謹慎性原則在會計實務中的運用。

（二）對存貨減值準備的運用

為了真實反映企業資產的實際情況，確保資產的完整性，企業應該在期末對存貨進行清查，對存貨盤點出現的增加、減少或自然災害毀損等造成的低于成本的部分，按照成本與可變現凈值孰低的方法，在資產負債表日，計提存貨跌價減值準備。這一會計事項體現了謹慎性原則。

（三）在或有會計事項中的運用

或有會計事項是因為尚未變成事實的不確定性的經濟事項，會計上不被確認。它包括或有資產和或有負債，或有資產一般不估計，這樣防止企業虛增資產，但是可以適當估計或有負債，它是一種潛在因素，直接影響企業的未來發展，其特點是不確定性，依據謹慎性原則，對未來可能發生的損失要加以確認或披露，對企業財務狀況和經營成果產生一定的影響，這一運用體現了會計的謹慎性原則。

三、謹慎性原則在會計實務中存在的問題

（一）對企業長期發展有一定局限性

企業在實際業務核算中，根據客觀性原則，要求以實際發生的經濟業務為依據，而在實際工作時會遇到，謹慎性原則與會計原則之間相互產生矛盾，謹慎性原則要求在會計核算時，確認盡可能產生的費用，顯然和客觀性原則相互矛盾，這樣對企業的發展有一定的影響，最終有可能造成會計信息失真。

（二）難以把控謹慎性原則的度

謹慎性原則在會計實務中應保持適當的“度”，會計上規定的“可能發生”、“很有可能”、“合理性”等這些沒有明確解釋，要求既不能過度謹慎也不能謹慎不足，過度謹慎會使會計信息真實性、可靠性遭到質疑，做為企業很難把控這個標準，這不僅使企業的經營和財務狀況不能真實反映出，還會與會計信息背道而馳，從而導致企業在決策時出現偏差。

（三）在固定資產計提折舊上的影響

固定資產折舊指企業在固定資產的使用年限內，遵照確定的方法對計提折舊額進行系統分攤。固定資產的折舊方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法和工作量法等。

雖然案例中的企業使用年限平均法計算固定資產折舊比較簡單，但畢竟存在一些較明顯的局限性。固定資產在不同使用期限帶來的經濟效益是不相同的，在其使用初期階段工作效率相對較高，自然帶來的經濟效益也就多，而在其使用后期階段，工作效率基本呈下滑趨勢，因而，所帶來的經濟效益也就逐步減少，年限平均法不管固定資產各期負荷、磨損有什么不同之處，計提的折舊額都是一樣的，這顯然是不合理的，和會計的謹慎性原則背道而馳。

（四）要提升財務人員的綜合能力素質

在實際業務中，財會人員的專業水平、個人能力、綜合素質都各有差異，以及自身職業的判斷能力的有高有低，使謹慎性原則的運用具有很大的主觀操作性，過度嚴謹和不夠嚴謹都會影響財務狀況，很難判斷會計信息的準確性，所以會計人員專業水平的高低決定對謹慎性原則的運用是否合理，要減少主觀意識，避免可控性風險的產生，遵循客觀事實，為此提高財務人員綜合能力素質，準確把握謹慎性原則的實質，更有助于謹慎性原則的運用自如。

四、謹慎性原則在會計實務應用中的一些建議

（一）采用加速折舊法計提固定資產折舊

案例中的單位為勘察設計企業。該企業的固定資產大多是計算機，并且所占資產的比重比較大，所以恰當的采用固定資產折舊方法對企業長久和經濟利益有著巨大的影響。固定資產加速折舊法包括年數總和法和雙倍余額遞減法。它的特點是在固定資產使用的初期帶來的收益比較高，承擔的負荷、磨損相對少得多，應多提折舊，后期固定資產磨損越來越嚴重，使用效率也不斷下降，就應少計提折舊，其目的是為了使固定資產成本在估計使用期內能夠加快得到補償。依據我國會計制度的有關規定，筆者認為案例中的企業完全可以選擇采用加速折舊法來計提固定資產折舊。

（二）適度應用謹慎性原則

案例中企業在審查會計原始資料時，要求以客觀事實為依據，真實反映經濟活動，確切反映事實真相，而謹慎性原則是對將來可能發生的費用預先加以估計、確認。再比如，配比性原則要求收入與成本是相互的，在一定會計期間確認收入，相對應地也應確認成本，而謹慎性原則是提前估計可能發生的成本、費用：一致性原則要求各期會計處理方法應保持一致，而謹慎性原則較靈活，根據現有情況改變會計方法，較靈活，在碰到與其他會計原則相矛盾時，要靈活運用各會計原則的優先順序，根據實際會計實務的性質來決定是優先使用謹慎性原則還是其他會計原則，這樣可以更真實地反映經濟活動，為企業提供真實參考依據。

（三）建立內部審計制度，強化內部監督

謹慎性原則有較強的主觀操作性，為了減少企業在實際操作過程中以謹慎性原則為借口，隨便掩蓋真實的會計信息，高估費用、低估收入、提供虛假利潤，筆者認為案例中的企業應設立內部審計機構，嚴格會計管理，建立內部審計制度，強化內部管理，和約束機制，充分發揮審計職能，完善謹慎性原則，具體細化到如何對固定資產計提折舊、應收賬款計提壞賬準備，明確應收款項賬齡長短的比例等，制定標準業務處理程度，在企業內部起到發現問題，及時遏制問題，可以避免風險的產生，在本企業中起內部監督作用，定期進行內部審計，這樣可以確保財務收支情況的真實反應，也使謹慎性原則能夠得到合理的運用。

（四）提高財務人員的綜合素質

現行國家政策不斷出新，企業財務人員應認真學習新出臺的新政策、企業會計準則、會計制度，并組織財務人員系統地學習，參加網絡培訓，只有不斷地更新會計相關理論，不斷提高業務知識，提升自身綜合素質，才能適應新形勢下會計的專業水平。企業財務人員的綜合素質反映著企業的軟實力，對今后發展是潛移默化的，俗話說：“硬實力只管一時，軟實力卻管長遠”，只有提高本企業財會人員整體業務水平和職業判斷水準，準確地運用謹慎性原則的實質，對不確定因素采取客觀、公正的態度，對企業未來風險合理預計，正確把控，才能更好地服務于企業，使今后不管遇到任何問題都能迎刃而解。

五、結論

謹慎性原則是我國會計理論體系中的一個重要性的原則，對控制企業的風險發揮著重要作用，將是我們不斷研究和探索的課題，而且未來責任任重道遠。雖然謹慎性原則在實際會計實務中存在不足，這就需要企業建立一套健全、完整的制度，遵照企業會計制度、會計準則，采用合理的方法來解決相應的問題，鼓勵財務人員加強專業知識培訓，不斷更新新的知識，加強內部管理控制，嚴格把控制度，并結合企業實際情況正確運用謹慎性原則，保證財務信息的真實性，促進企業經濟發展，為企業長遠發展提供可靠依據。