審計本質特征的理論解析

甘瓊 劉輝

摘要：審計本質特征問題，是審計理論研究中最基本的問題。審計監督是一種具有綜合性的經濟監督管理工作，同時它也具有獨立性，對我國現代化建設和審計監督發展進程，具有十分重要的作用。研究審計的本質特征，對進一步全面認識審計監督，有重要意義。文章旨在以經濟責任關系和經濟責任審計為切入點，探討審計本質特征，以構建審計理論體系框架，從而妥善處理各種監督關系，促進現代化事業的建設。其中所體現的深遠意義值得我們進一步關注和探討。

關鍵詞：審計；本質特征；理論；解析

審計本質特征問題，是審計理論研究中最基本的問題。近些年，“銀廣廈事件”、“安然事件”及“科龍-德勤事件”等事件頻繁爆發，給公司利益造成巨大經濟損失，還危及到了職業審計人的生存問題。經過多年發展，目前對什么是符合我國國情的審計理論體系，至今還沒有完整而全面的預算體系。之所以出現這樣的情況，是因為目前還沒有適合當前實際的審計理論制度，因此，我們工作的重點就是：堅持理論結合實際，切實地做好審計工作，努力建造具有中國特色的審計理論體系。就目前來看，只有建立了有效的審計理論制度，才有望形成符合中國國情和經濟發展的審計理論，推動我國經濟社會的飛速發展。

一、審計內涵及特色

（一）審計理論內涵

審計是社會經濟結構的衍生，在國家產生初期，已經以不同的內容和形式出現了。隨著市場經濟的這種社會經濟結構的出現，審計的本質特征逐漸被人們掌握，在此基礎上得以發揮，此時的審計不再只是單純的監督行為，更是成為了全面發揮審計功能的獨立的監督系統，也就是國家審計、社會審計和內部審計三位一體的審計體系。

國家審計，由微觀審計發展而來，是微觀審計發展逐步向宏觀審計發展的成果。為保證政府干預經濟的各項政策的順利實現，國家審計更注重審計國計民生企業及政府投資的基礎產業。社會審計，是由單個委托事項發展而來，是委托事項的單一化向規范化和制度化發展的成果。在設計過程中，有些事務所，會出現一些欺詐行為。在這樣的基礎上，注冊會計師會嚴格按照規章制度辦事，并更注重自身的行為規范，在雙方經濟責任出現問題時，注冊會計師也會極力避免自己的法律責任。這樣很好地保證了審計工作的質量，也進一步促進了社會審計業務的發展。

（二）審計理論發展與特色

審計理論研究，是做好審計工作很重要的一步。在審計過程中，無論是制定具體的審計方案，還是落實審計的規劃綱要，都需要審計理論的指引。

我國現在運用的審計理論，有著豐富的理論基礎，是幾代人經過辛苦努力得出的成果。在理論構建過程中，實踐研究學生將自身的智慧融入其中，在這個基礎上，又吸收借鑒了相關理論的精華。因此，我國現在擁有理論體系，將研究和實踐、學習和超越、發展和繼承、廣博和精深等六方面內容緊密地聯合在了一起。既要總結未來，更要看重未來的發展，在審計體系構建過程中，要以此為主要線索，始終把過程中出現的問題放在首要位置，并及時進行解決。除此之外，要結合我國當前的國情和發展狀況，再深入研究和比較國外審計工作問題與我國的不同之處，對我國現有的體系存在的問題，提出較為有效的整改建議，希冀能為審計事業日后的發展，提供有相應的參考理論。

二、經濟責任關系和經濟責任審計

（一）經濟責任關系內涵

經濟責任，是指社會團體與社會之間或社會團體與個人之間，在經濟方面應承擔的相應責任。。經濟責任制原則是在各個經濟責任關系中應遵循的原則。

在交易過程中，兩方之間，形成經濟權利和義務關系。以此為基礎，之后只要和雙方有關系的經濟活動，都存在這種權利與義務的關系，這就形成了所謂的經濟責任。也就是說，只有雙方徹底解除關系，否則經濟責任關系是不會停止的。因而，經濟責任關系，在整個社會經濟發展中，都起到了十分重要的作用，這種關系是必然存在的。

（二）經濟責任審計內涵

經濟責任審計，是一種審計形式，是指在審計過程中，和審計組織又經濟責任關系的主體應該承擔的相應的經濟責任，對這樣一種經濟責任進行鑒證和評價。經濟責任審計，指行政單位領導干部的審計、事業單位領導干部的審計、鄉鎮領導干部的審計和企業領導人員的審計這四個方面。

經濟責任審計，特別指的是，對近些年特定國家機關、國有企業及事業單位領導人的經營管理責任，進行深入調查審計的活動。經濟責任審計，一般會把審計重點，放在被審計單位中，最主要的兩個領導任期期間，審計他們對所在單位應付的直接和間接的責任。任何一項責任都離不開經濟的制約，因而，經濟責任審計的內容，包括了其它審計的內容。可以這么說，只要有經濟關系的發生，就有經濟責任審計的約束。

三、審計監督特征

根據市場經濟的要求，我國需要改變國家所有制，這種公有制的實現形式，市場經濟時期，要運用以多種所有制形式為主體，混合型所有制結構。

（一）審計監督的雙向性

在市場經濟條件下，人們通過審計的形式，可以了解經營雙方的經濟責任的真實情況。在對重點單位審計時，會運用國家審計，審計過程中，既要掌握企業管理人員的經濟行為是不是符合規范，還要檢查財務收支狀況；而在社會審計中，社會審計得出的驗資報告中，既要能夠滿足委托方審計的要求，還要能夠反應驗資單位本身的資產狀況。這是審計監督的雙向性，有著明顯的市場公平交易和互相受益的成分。

（二）審計監督的多層次性

在社會經濟發展過程中，若市場經濟作用得不到發貨，商品經濟也不發達，那么社會生產水平，只能停留在初級再生產階段。在這樣的情況，國家可以用直接控制和管理的方法，來組織和管控平常的生產活動。但隨著市場經濟的逐步形成，社會和管理的分工也不再向原來那么簡單了，變得越來越復雜，這種直接控制的方式已經不能滿足當前管理的需要了，因而不能取得相應的效果。在這種的情況下，開始出現了間接控制這樣的管理方式，而這樣的管理方式運用在審計監督方面，就展現了審計監督的多層次性。

（三）審計監督的公開性

在當前市場經濟狀況下，審計活動公開化才是最可取的方式，將社會公開審計情況的報告展現在公眾的目光下，才能更好的保證監督的公正。在民族和法制進一步發展和改善的環境下，縱觀全世界，許多國家都在公開審理審計案件，審計機構有權向社會披露和曝光審計結果。這也就意味著，樹立審計權威較為有效的方式，就是審計監督的公開性。

四、完善審計工作的對策

第一點，規范被審計單位財政行為，深化財政審計工作。要著力于建設完善的改進情況反饋機制，并且加大整改跟蹤的監督力度，這樣才能更好的看到財政審計之后整改的成效。

第二點，強化過程監管，推進資源環境審計和政府投資的審計工作。完善資源環境審計與其他專業審計相結合的審計格局，關注相關政策措施執行情況，深化資源環境審計考評、指標體系研究，促進建設有中國特色是的審計體系。

第三點，圍繞監督權力運行，落實領導干部的經濟責任審計工作。努力完善審計工作的協作配合機制，拓展審計的結果，促進審計工作的進一步整改。

第四點，努力推進當前審計方式的創新，可以實施審計績效統計的方式。這要求我們，在審計工作進行之前，要努力加強宣傳力度，轉變被審計單位的用錢理念，讓他們意識到用對錢比用好錢更重要。

第五點，增強工作實效，強化審計管理與審計整改工作。在審計工作過程中，可以加強對成果的應用，通過報告、信息、結果公式等展示形式，努力切實提高審計監督工作的實效。以促進審計工作進一步整改，著力建設具有中國特色的審計體系。

參考文獻：

[1]劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學，2012（06）.

[2]牛鴻斌，崔勝輝，趙景柱.政府環境責任審計本質與特征的探討[J].審計研究，2011（02）.

[3]吳玉娟.審計的本質：一種經濟信息系統[J].財會通訊，2010（30）.