淺議我國事業單位會計制度改革的意義和影響

丁紅

摘要：在社會主義市場經濟不斷發展的今天，我國事業單位體制在不斷深化。為了適應市場經濟的要求，越來越多的事業單位認識到在這場事業單位體制改革中會計制度改革的重要性。文章首先介紹事業單位會計制度改革的背景和現有事業單位會計制度存在的問題，其次探討新事業單位會計制度帶來的財會工作的變化和影響，最后就如何開展會計制度改革提出幾點建議。

關鍵詞：事業單位；財務會計；改革

事業單位作為實現國家職能的重要單位，其規模數量和運行好壞直接關系著國家職能的實現和人民生活的質量提高。對于事業單位來說，會計制度此時不僅僅是一種記錄、計量和報告的方法指引，而是一種可以發現事業單位存在問題、解決問題的重要手段，對我國社會主義市場經濟下資源合理配置有著重要意義。

一、事業單位會計制度改革的背景

我國市場經濟體制隨著社會主義市場經濟的不斷發展在不斷地完善，這就要求，我國財政體系作為經濟體制重要組成部分，財政體系制度也必須和市場經濟體系相適應。在過去的幾年中，我國事業單位改革取得了較大的進展，很大程度上解決了事業單位會計制度不完善的問題。其中，經過修訂的新《事業單位會計準則》于2013年1月1日正式開始實施，這是我國事業單位會計制度改革的又一個重大里程碑事件。

經過修改的《事業單位會計制度》繼承了原有會計制度的基本精神和主要原則，又在會計核算方式、責權發生制會計基本假設和采取無報表體系等方面進一步做了調整和改變，使得事業單位的會計制度更加符合現實基本要求。《事業單位會計制度》對我國事業單位會計制度的各個方面進行了修訂，可謂是成果頗豐，但是其作用基本歸結為以下幾個方面。第一，增加政府預算的透明度，進一步優化國家財政資源配置，使得事業單位更加滿足公共財政的需求；第二，通過提高事業單位的會計工作質量、激發事業單位發展動力和活力，從根本上提高事業單位本身的管理質量，更好發揮國家服務功能；第三，會計工作作為一種信息提供工具，其制度的完善可以很大程度上提供信息質量水平，為全民通過會計信息監督事業單位工作提供了可能。

二、市場經濟下事業單位會計制度中存在的問題

（一）我國事業單位會計制度存在適用范圍問題

我國《企業會計準則》和《中小企業會計準則》適用于全國各大大小小的企業，是一種十分統一、普適的會計制度。但是我國事業單位會計制度僅僅適用于我國各級各類國有事業單位，對于非國有事業單位在使用事業單位會計制度時存在爭議。也就是說，一些執行行業事業單位會計制度的事業單位和納入企業財管體系的事業單位，不適用事業單位會計制度。這和我國企業單位都需要遵守的企業會計核算制度相比，事業單位會計制度適用范圍存在問題。

（二）收付實現制會計核算基礎有可能導致會計信息失真

市場經濟條件下，會計核算基礎的一個最基本的原則是收入配比原則，所以絕大多數組織單位都是采用權責發生制作為核算基礎。但是直至今日，收付實現制仍是很多事業單位的會計核算基礎，這樣就不能很好的反映事業單位真是的資產和負債狀況，這是由收付實現制只反映當期現金流量的會計假設決定的。收付實現制只記載現金的收支，對于現金流量背后的實質經濟活動是否繁盛考慮不足，很有可能導致企業的會計信息和實際經營狀況相背離。自我國開始使用統一的企業會計準則，權責發生制經過幾十年的發展已經十分完善和深入人心，而收付實現制將很有可能因其固有的限制阻礙事業單位會計制度的建設。

（三）我國事業單位科目設置不規范

我國事業單位體系龐大、種類繁多，不同的事業單位涉及到的會計科目各有不同，所以各單位對設置本單位會計科目有著較大的自由權。雖然各單位的會計科目可以很好地記錄本單位的經營活動狀況，但總體上來說我國事業單位的會計科目設置不規范，缺少系統的規劃。站在較高層級事業單位的統一核算的角度，各個單位的賬務管理紛繁復雜、混亂不清，很難對事業單位總體進行全面有效的反映，也不利用從上到下會計工作的順利開展。

（四）事業單位會計報告體系不完善，報表編制存在問題

企業的會計報告是單位對自身經營成果的一種總結，而事業單位的會計報告體系主要是對本單位某一段時間收支狀況和財務狀況的一種書面說明。因為事業單位采用的是收付實現制，所以現金流量的相關指標是事業單位會計工作的重中之重；但是，按照現行事業單位會計制度，事業單位并不編制現金流量表。企業按照經營活動、籌資活動和融資活動對企業的現金收支狀況進行核算，但事業單位不進行現金流量表的編制，事業單位會計信息使用者很大程度上就很難把握現金收支的變化。此外，在事業單位的資產負債表的編制過程中采用的會計基本等式是“資產+支出=負債+凈資產+收入”，這個等式缺乏一定的科學合理的依據，不符合大家對資產負債表定義的理解。

（五）固定資產存在的核算問題

根據我國現行的事業單位會計制度，固定資產的核算方式有固定資產和固定資產基金兩種。其中，“固定資產”和企業會計制度中“固定資產原值”相對應，反映的是固定資產的入賬原值；“固定資產基金”企業會計制度中“固定資產凈值”相對應，反映固定資產在購買固定資產的預算金額。但是這種計劃經濟時期財政統收統支管理的模式已經和現代社會經濟發展嚴重脫節，尤其是政府財務預算和單位實際總支出不能保持一致的今天。此外，事業單位的固定資產不進行折舊，折舊導致了事業單位的實際成本不能完全的反映出來，也就是事業單位的成本核算不完整，固定資產的真實價值得不到準確反映。

三、新事業單位會計制度對事業單位的財會工作的變化和影響

經過修訂的事業單位會計準則頒布至今已有兩年的時間，總體來說，本次事業單位會計制度改革的成效是有目共睹的。新事業單位會計制度在事業單位會計工作的方方面面都做出了新的明確和規劃，尤其是會計核算范圍、會計要素、資金預算管理和會計報表主體等方面進行了更加細致的調整。經過這次會計制度的改革，事業單位在會計處理時做出了相應的改變，全面提高了事業單位的會計工作水平。具體體現在以下方面。

（一）明確會計處理對象，增加會計要素

在本次事業單位會計制度改革中，新會計制度明確了事業單位財會工作的處理對象就是事業單位在生產經營過程中的各項經濟活動，而且要求事業單位對自身的活動進行分類管理。這是事業單位會計制度對會計處理對象的首次明確，具有非凡的意義。此外，為了克服原有會計資產負債表的固有缺陷，新會計制度在會計科目方面進行了適當的延伸，主要是增加了對負債和凈資產的核算科目。至此，事業單位的核算對象不但得到了明確，而且可以在資產負債表上進行確認和計量。

（二）完善會計核算制度和細化會計報表體系

如前所述，我國事業單位采用的收付實現制的會計核算基礎有著諸多不足的地方，于是新會計準則鼓勵事業單位采用責權發生制，這樣就可以克服收付實現制不能真實反映事業單位資產狀況和生產經營狀況的不足，為事業單位提供真實有效、客觀全面的會計信息。除此之外，針對原有制度資產負債表存在的不足，新會計制度要求會計人員在編制財務報表的同時應詳盡說明資金的具體使用狀況和負債狀況進行說明。如此一來，新事業單位會計制度在最大程度上降低了原有會計制度的不足，使得事業單位會計信息更加全面、科學。

（三）促進預算資金管理核算方式的升級

會計核算工作作為企業財務工作的一環，會計核算的改善也會對單位預算資金的管理方式和核算方式造成影響，倒逼單位資金預算提升。事業單位的資金預算在單位的經營活動中有著重大的意義，在原有的會計制度下存在許多收支預算不合理、資金嚴重超支而沒有調整措施或因預算過緊影響正常運營等。在新的會計制度下，事業單位對原有的預算管理方式改善為核定收支、定項定額補助、合理彈性預算等預算方式。這樣不但和會計制度的變革有效結合起來，還可以促進事業單位健康發展。

四、對事業單位會計制度改革提出的建議

（一）減少行業特殊制度，統一會計制度

我國事業單位體系龐大，不同行業的事業單位活動千差萬別，用一套會計制度和核算科目不可能符合所有事業單位的核算要求。但是不同行業事業單位設置過多的特殊科目，既不利于高層級事業單位的統籌工作，也不利于其整體會計信息的科學、合理性。針對事業單位科目設置問題，事業單位會計制度應該要求各單位以統一的會計制度作為其財會工作的原則和指導思想，充分利用已有的統一會計科目進行核算；對于因行業特殊性的有的特殊科目需求，應在不超出統一制度的原則之下進行會計科目設置和會計核算。

（二）改進固定資產的會計核算

本文第二部分已經介紹了事業單位固定資產核算的種種不合理，而且固定資產作為事業單位實現其職能的重要依托，其核算工作應該得到重視。在此建議事業單位在核算固定資產時參照企業會計制度，取消固定資產基金科目，引入折舊制度。即在單位購入固定資產時以其承擔的支付義務為入賬價值，在資產使用過程中采取合理的假設進行折舊，反映固定資產的實際價值。此外，以基礎工程建設為主要活動的事業單位，設計相應的基建報表，更加合理的反映基建項目的真實的狀況。

（三）持續改進事業單位報表體系

目前我國事業單位的會計報表體系已經有了成熟的體系，但是還有兩個方面問題亟待改進。首先是事業單位現金流量表的缺失。即便事業單位十分注重現金收支狀況，但是沒有系統的資金描述，事業單位的運行狀況總是不能很清晰地展現。參照企業會計制度對事業單位現金收支狀況將現金進行分類描述，可以更好地反省單位的資金運行狀況。另一個是資產負債的列式問題。以“資產=負債+所有者權益”為基本的會計等式編制資產負債表，即和權責發生制相對應，也能對事業單位的資產、負債狀況進行更好的列示。

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（作者單位：湖北省漢江河道管理局潛江漢江管理分局）