淺析“營改增”對建筑企業的影響及建議

樓冠軍

摘要：建筑企業即將全面推行營業稅改增值稅，相比之下無論是計稅原理、會計核算、財務管理等方面均發生了顛覆性變化，因此有必要對“營改增”給建筑企業經營管理帶來的影響進一步分析，制定相應的經濟管理措施，以適應國家稅收政策的變化。文章從實際稅負、發票管理、會計核算，三個方面分析了“營改增”對建筑企業的影響，并提出了一些建議及措施。

關鍵詞：建筑業；“營改增”；影響；建議

“營改增”是建筑行業從“營業稅”向“增值稅”轉變，可謂變革深刻。從源頭招投標造價的調整，到建筑施工行業收入的確認、成本的核算，還有下游企業供應商都受到了影響。從核算角度來說是從“含稅”計價，轉變成“不含稅”計價。

一、“營改增”對建筑企業的影響

（一）“營改增”對建筑企業實際稅負的影響

建筑業實行“營改增”，國家按理論測算確定11%的稅率，假設十分理想的稅收環境、財務管理完善的前提下，試算比較“營改增”前后對建筑企業的稅負影響。

例：建筑企業某月工程款收入為100萬元（含稅）。建筑企業一般成本構成內容及比例如表1所示。

1. “營改增”前，按營業稅計征，營業稅率為3%，需繳納的稅金為100*3%=3萬元，稅金占工程款（含稅）收入的比例為3/100*100%=3%.

2. “營改增”后，收到工程款，開具增值稅發票，銷項稅額100/（1+11%）*11%=9.91萬元。

企業正常管理下，建筑企業一般成本構成內容及比例見表1，核算材料費的進項稅額：100*60%/（1+17%）*17%=8.71萬元.該企業當月的應納稅額=當月的銷項稅額-當月的進項稅額=9.91-8.71=1.20萬元。

稅金占工程款（含稅收入）的比例為1.20/100*100%=1.20%1.20%﹤3%，通過試算，“營改增”后，建筑企業的稅負是降低了。

在營業稅的納稅體制下，建筑業不管是清包還是全包，都需要按照包括原材料在內的營業稅納稅，屬于典型的重復納稅，而采用增值稅代替營業稅之后，建筑業只需要針對在本環節的增值額納稅，有效的減少了重復納稅。另人工費的進項稅額，100*20%/（1+6%）*6%=1.13萬元：核算機械使用費的進項稅額：100*2%/（1+17%）*17%=0.29萬元。給建筑企業留下了很大的稅務籌劃空間，如果稅務籌劃到位，應該能為企業實現減稅。

（二）“營改增”對建筑企業發票管理的影響

“營改增”后建筑企業發票從粗放管理向精細管理轉變。企業開具發票、收取發票、保管發票、發票認證，都將明顯改變。發票由總部機構開具，在經營地完成增值稅預繳，總部機構匯總申報，年末清算匯繳。稅率由原來的3%變更為11%。作為一般納稅人的建筑企業，當期增值稅稅負的高低取決于可抵扣進項稅額的多少，增值稅是價外稅，本質是代收代付款項。因此建筑企業除保證發票真實合法的前提下，還需盡可能多的獲得“增值稅專用發票”，用于抵扣當期銷項稅額，這也是建筑企業需要考慮的新問題。建筑施工企業收取發票，應進行審核，獲取發票的抬頭應與總包合同一致或者說總公司的名稱一致，否則應予以退回，進項稅稅票要同時具備發票聯、抵扣聯。收取的發票要求與合同、送貨單、付款單據相匹配，有效規避稅控風險。例如，項目部上交的增值稅專用發票，與實際的采購內容不符，也未發生實際支付，那么項目部就有可能涉嫌非法購買增值稅專用發票，將受到法律的懲處。

現行營業稅制下，發票的保管和傳遞，基本在工程的所在地或者說經營地。但“營改增”后，銷項稅發票要由總部傳遞到分支機構，進項稅稅票抵扣聯，要由分支機構傳遞到總部，由總部匯總申報抵扣。發票的保管和傳遞，將給財務增加工作量。現行營業稅制下，只要核準發票的有效性，不存在認證的程序。改征增值稅后，增值稅專用發票要進行認證。

（三）“營改增”對建筑企業會計核算的影響

“營改增”對建筑企業會計核算的影響，反應在兩個方面。一個是價格，營業稅制下，是含稅價。包括建筑企業取得的收入、支付的成本，都是含稅的。改征增值稅后，價稅分離。核算的收入、支付的成本都是不含稅的。另外一個是稅的核算，營業稅制下，核算稅款是通過“應交稅費-應交營業稅”會計科目進行的，改征增值稅后，核算稅款是通過“應交稅費-應交增值稅”會計科目進行的。“應交增值稅”核算下，會計核算顯得更加煩瑣，工作量增加。下面通過案例來演示對比一下“營改增”前后對建筑企業會計核算的影響。

例： 欽州正坤大廈工程項目，發包人廣西正坤置業投資有限公司，總建筑面積25000平方米，合同造價42000萬元，是集商貿、旅游、住宅為一體的綜合性商住樓。2014年6月份，完成產值2220萬元（含稅），并經甲方認可，向甲方開具發票。截止6月底款項未收。期末，確認收入，并按完工百分比法90%結轉成本。（不考慮附加稅核算）

營業稅制下，確認收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”，確認收入的金額為22200000元，賬務處理如下：

借：應收賬款-廣西正坤置業投資有限公司 22200000

貸：主營業務收入-欽州正坤大廈工程 22200000

計提稅金666000元，作賬務處理如下：

借：主營業務稅金 666000

貸：應交稅費-應交營業稅 666000

改征增值稅后，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業務收入”等科目。確認收入的金額為，20000000元。賬務處理如下：

借：應收賬款-廣西正坤置業投資有限公司 22200000

貸：主營業務收入-欽州正坤大廈工程項目 20000000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 2200000

通過比較分析，收入的確認，“營改增”前是含稅的，確認的金額是22200000元，“營改增”后是價稅分離。確認的金額是20000000元，“營改增”后稅金科目成了銷項稅額，按營業額的11%計提。營業稅金及附加，這里暫時不要處理。到期末，以增值稅銷項稅額-進項稅額的差額為依據，計提稅金及附加。因此會計核算的工作量大大增加，特別是應交稅費科目，下設應交增值稅、未交增值稅兩個二級科目。應交增值稅科目下，設進項稅、銷項稅、轉出未交稅金、已交稅金、進項稅額轉出等多個明細科目核算。

二、建筑企業應對“營改增”的建議

（一）積極開展增值稅政策的學習

在“營改增”試點之前，建筑企業就要通過會議、企業內部組織學習“營改增”的有關規定，以便在稅改后能夠馬上進行操作和運用。“營改增”涉及到建筑企業的各個環節，比如稅率的變化，工程概預算、工程計價的構成基礎發生了變化，《全國統一建筑工程基礎與預算》部分內容必須進行修訂。建筑企業的材料供應、勞務分包的稅負，最終都會匯集到建筑產品上，企業應對招投標、承接工程做好新的認識，新的準備。

（二）提高建筑企業稅務籌劃的意識

“營改增”后，建筑企業在選擇合作單位時，包括材料商、分包商、機械設備租賃，要考慮對方是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，能否取得增值稅專用發票。需要統籌考慮，精心安排，通過分析比較確定合理的合作伙伴。只有這樣才能更加準確的控制企業的施工成本，合理的承擔稅負。關注建筑企業“營改增”實施時間，試點前可考慮推遲購買大型設備，盡量在試點后再購買固定資產。有利于降低企業的稅負。

（三）完善建筑企業的發票管理

統一對外交易合同名稱。所有項目對外交易合同要統一以企業名稱對外進行簽訂，取得的增值稅發票購買方名稱必須與企業全稱一致。完善內控管理。企業要從內部管理上想辦法，針對不能取得進項稅發票的主要原因，積極堵塞發票管理上的漏洞，盡最大可能獲得專用發票進行抵扣。統一對外交易合同名稱。所有項目對外交易合同要統一以企業名稱對外進行簽訂，取得的增值稅發票購買方名稱必須與企業全稱一致。建筑企業工程項目多，分布廣，“營改增”后由于增值稅納稅要求高、發票管理復雜、稅收監管嚴格，企業機構所在地需要增設專門的稅務崗位和人員，盡快培養稅收管理人才，統一進行企業稅收籌劃和管理。

（四）構建建筑企業新的財務核算體系

一般大型的建筑企業管理，都是通過派出機構或分支機構完成的，財務功能也作為其中的一個組成部分。財務管理一般通過集中管理模式，各項目的收支都在財務部內完成，賬務處理也是集中性的，對工程施工成本、收入等大項進行分類。但“營改增”后財務的核算工作量將大大增加，特別是材料成本的歸集，進項稅額的低扣，煩瑣細致，不容出錯。企業應該考慮對財務部門增加人員，儲備人才。建筑項目分布不勻、項目管理水平參差不齊，認為財務核算應該分項目進行，比較合理。指定財務人員專門負責一個或若干個項目的核算，指導工程款發票的開具、材料發票的認證。這樣更加能夠適應當前經濟形勢的要求，接受稅務部門的監督，突顯各項目間的對比與學習。更符合各項目內部承包、獨立經營的原則。

三、結語

“營改增”對建筑企業的財務管理，提出了更高的要求，從發票的開具、收取、審核、保管、傳遞、抵扣、認證等層層把關，環環相扣。達到提升企業管理，回避稅務風險的目的。因此，建筑企業應該積極主動組織企業各級人員，認真學習“營改增”的新知識、新業務。完善內部管控、提升管理水平。

在新的稅制環境下，積極拓展市場空間，促進本企業健康持續發展。

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（作者單位：浙江廣宏建設有限公司）