企業會計信息失真防治探討

胡衛東

摘要：文章對企業會計信息失真的定義、危害和造假方法進行分析，并提出了相關治理措施，希望能對未來我國會計工作有所裨益。

關鍵詞：會計信息失真；治理措施

一、會計信息失真的定義

雖然學術界尚未對會計信息失真進行統一定義，但其核心是指會計信息不能真實、準確反應企業的經濟業務發生情況、財務狀況與經營成果。造成會計信息失真的主要原因有：會計理論自身缺陷；會計工作人員的失誤；會計政策、會計制度的可選擇性；人為造假。目前我國絕大多數會計失真問題是人為造假引起，故本文將以此為重點進行分析。近年來隨著社會經濟水平的提高，我國會計準則體系有了顯著改善，會計信息質量控制方面取得了一定的成果，然而從整體來看，會計信息的真實性、可靠性仍受到多方因素的影響，失真的情況并未得到根本性改變。會計信息失真已經成為制約我國未來經濟發展的障礙。

二、會計信息失真的危害

（一）擾亂國民經濟正常秩序

會計秩序是市場經濟秩序中不可缺少的關鍵環節，會計資料的真實性對實現社會資源的優化配置起到了決定性作用。編造虛假的會計信息是欺詐行為，嚴重違背了市場經濟的基本要求。不真實、不準確的會計信息會對市場產生誤導，增加國民經濟的運行成本，造成大量社會資源的浪費。

假賬是擾亂社會經濟正常秩序的重要因素。國務院在《關于整頓和規范市場經濟秩序的決定》中明確表示，要將偽造各種票據、提供虛假財務會計報告等會計信息造假行為作為規范市場經濟秩序工作的重點。隨著社會經濟水平的提升，打擊虛假會計信息正日益受到社會各界的廣泛關注。對國家而言，錯誤的會計信息將對政府職能發揮的效果產生直接影響，進而擾亂社會經濟秩序，最終對國民經濟安全造成不可挽回的損失。會計信息的真實性、可靠性是市場實現資源合理配置和社會主義市場經濟可持續發展的首要環節。

（二）影響經濟預測和決策的準確性

首先，從國家角度來看，會計信息失真會對政府的各項宏觀調控措施產生負面影響。會計信息占經濟信息總量的70%以上，會計信息的質量是經濟信息質量的基礎，經濟決策必須依賴于經濟信息的質量。國家的經濟發展水平和財務狀況是各個基層單位的會計信息層層匯總后形成的，一旦基層會計信息失真，必將導致國家未來的發展計劃與宏觀調控政策失去可靠依據，甚至誤導國民經濟的走向。

其次，從社會投資的角度來看，會計信息失真會造成投資者與貸款人決策失誤。會計信息能夠直接反映企業經營能力和管理效率。只有盈利能力強、資源使用率高、管理制度完善的企業才能獲得市場投資者的認可。真實可靠的會計信息能夠最大限度地保證投資者的合法利益，營造理性投資的社會環境。若市場充斥了大量失真的會計信息，不僅會造成投資者無法分辨企業的投資價值，還會為優秀企業融資造成極大困難。同時如果企業偽造、編造會計信息的行為被投資者發現，企業在市場上的信譽形象將受到嚴重打擊，最終只能自食惡果。

（三）阻礙企業發展

企業的可持續發展必須依靠真實、準確的會計信息。如果會計信息的真實性、準確性受到影響，企業必然無法實現預期發展目標。會計信息造假是以犧牲內部控制制度為代價，造假者尤其是企業管理者造假，會對自身威信造成嚴重損傷，也使其他員工對企業未來發展的信心受到打擊。通常情況下，融資、稅收等外部壓力是造成會計信息造假的直接原因，例如部分企業經營不當導致經濟效益下滑甚至虧損，管理者為了獲得銀行貸款或實現上市，指示、授意財務部門工作者編制虛假的財務報表，虛增利潤。雖然短時間內企業獲得了可觀的融資額，但從長遠來看，企業將承受大量額外的稅收負擔，使企業陷入“虛增利潤-稅負加重-經營壓力增加”的死循環。

三、提供失真會計信息的方法

（一）隨意確認營業收入和費用

隨意確認營業收入和費用主要通過虛構交易的方式實現。常見的虛構交易的方法主要有：虛構未達賬項；虛構交易合同或協議；虛構進賬單或對賬單；虛增經營性現金流入與流出；虛增投資性現金流入與流出。近年來我國上市公司虛構交易的行為屢見不鮮，如銀廣夏、黎明股份等。這些企業在確定營業收入時是根據企業短期利益和管理層需要，而不是真實、可靠的會計資料。此外，將費用轉為成本也是企業調節利潤的重要手段之一。我國《會計法》中明文規定，企業在核算當期成本與費用時必須依據權責發生制或收付實現制，且一經確定，不得擅自更改。但有的企業為了粉飾營業利潤，不對當期攤銷的成本和費用進行賬務處理，還有的企業甚至采用倒算法，以預期營業利潤為標準，倒推出當期成本和費用。

（二）虛增、虛減資產

虛增、虛減資產主要通過以下兩種方式實現：（1）違規利用資產重組。資產重組是企業優化資本結構，調整產業結構，實現戰略轉移的重要措施。然而由于被大量上市公司廣泛濫用，逐漸成為了會計信息造假的代名詞。違規利用資產重組的常見手法主要有：第一利用關聯交易，將上市公司的劣質資產置換為非上市國有企業的優質資產。第二，上市公司將閑置資產以遠高于市場平均水平的價格向國有企業出售。第三，上市公司以不合理的低價從非上市國有企業手中購買盈利能力強的下屬企業；（2）對已發生的損失不進行核銷。為了達到虛增資產的目的，企業以權責發生制、收入配比原則等為借口，將應收賬款、遞延資產等項目長期掛賬，或者對滯銷、變質、殘損的存貨不予核銷。

四、治理會計信息失真的措施

（一）建立健全國家審計管理會計制度

我國《會計法》規定，財政部門主管中央與地方的會計工作，但是在實際工作中，由于人力、物力、財力等多方面的限制，各級財政部門難以真正對管轄地區的會計信息質量進行嚴格監控。因此必須對現行的會計管理體系進行改革，在各級審計機關中組建會計檢查科，其職能主要包括：定期或不定期對各單位、企業的會計信息質量進行檢查；嚴肅懲處違反國家會計法規，編制虛假會計信息的責任單位和個人，對于情節嚴重者可向當地人民法院發起公訴。國家審計管理會計部門的優勢主要表現在：首先，社會審計與內部審計雖然具有一定的公信力，但國家審計的公正性、強制性更強，能夠更好地對企業的會計信息質量進行監督。其次，國家審計機關的審計隊伍在專業素質、業務能力、實踐經驗等方面更強，能夠極大地彌補財政部門在查錯防弊工作中的缺陷。最后，國家審計管理會計職能還能在保證會計信息質量的基礎上大幅降低控制成本，提高資源利用率和政府績效。

（二）完善信息披露制度

會計信息披露是所有者掌握企業經營狀況最重要的途徑，沒有完善的信息披露制度，股東和董事會對經理層的監督便如同一紙空文。一套有效的信息披露制度必須包含各項具體內容和要求，同時也要以完善的內部控制制度作為強有力后盾，從而最大限度地避免在會計信息披露的過程中出現造假、舞弊等現象。此外，股東和董事會也應有權對經理層的種種不正當行為提出訴訟，以法律為武器加強對企業合法權益的保護，否則會計信息披露制度最終只能是紙上談兵。

（三）加強對會計工作的監管

會計工作的監管包括內部監管和外部監管兩個部分，其中以政府監管和社會監管為代表的外部監管發揮著關鍵作用。從政府方面而言，應當轉變監管模式，由過去的行政性監管轉為行政性監管與產權約束相結合的監管方式。同時還應對監管內容進行詳細的規范，防止出現重復監管、多重監管等現象，造成不必要的資源浪費。從社會方面而言，應實現會計師事務所組織形式的轉型升級，增加注冊會計師的職業風險，并推動會計師事務所規模化發展。因為會計事務所在發展到一定規模后，為了維護自身的行業形象和地位，會在工作中自發地堅持客觀、公正的原則。此外，國家還應制定相應的法律法規，限制會計師事務所對已經提供審計服務的公司提供相關咨詢服務，提高事務所的獨立性。

五、結語

會計信息失真是多種因素作用的結果。治理會計信息失真是一項極為復雜的系統性工程，需要社會各界通力合作才能完成。同時會計信息失真的治理需要相當漫長的時間，切忌一蹴而就，避免對企業的經濟活力造成影響。

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（作者單位：河南國基實業集團有限公司）