新常態(tài)下企業(yè)財務(wù)外包管理的決策分析

張　潔

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新常態(tài)下企業(yè)財務(wù)外包管理的決策分析

張潔

我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)必須進行管理改革以適應(yīng)這一趨勢，方可取得較好的發(fā)展，而企業(yè)財務(wù)管理體制改革又是重中之重。本文從新常態(tài)下財務(wù)外包的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，引出企業(yè)的三種財務(wù)管理體制，指出三種財務(wù)管理體制的優(yōu)劣勢及其適用范圍，分析了財務(wù)外包利處與弊端，在此基礎(chǔ)上提出了一些對于企業(yè)實施財務(wù)外包管理體制的建議。

新常態(tài)；財務(wù)外包；管理改革

一、新常態(tài)下財務(wù)外包的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和改革開放程度的不斷加深，以及全球性經(jīng)濟結(jié)構(gòu)周期調(diào)整，我國進入了新常態(tài)。所謂新常態(tài)，是指一種經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)。我國的“新常態(tài)”不同于美國學(xué)者于2001年提出的“新常態(tài)”的概念，在我國其呈現(xiàn)出“中高速”、“優(yōu)結(jié)構(gòu)”、“新動力”、“多挑戰(zhàn)”四個主要特征。在新常態(tài)下，挑戰(zhàn)與機遇并存，我國企業(yè)要想取得更好的發(fā)展，必須進行改革。這種改革不僅包括技術(shù)方面，也包括管理方面，而在企業(yè)管理方面，企業(yè)的財務(wù)管理制度又是重中之重。

服務(wù)外包是指企業(yè)將其價值鏈中原本由自身提供的具有基礎(chǔ)性的、共性的、非核心競爭力的業(yè)務(wù)剝離出來，由企業(yè)外部的專業(yè)服務(wù)提供商來完成。降低成本、重組產(chǎn)業(yè)鏈、優(yōu)化資源配置和提升企業(yè)核心競爭力等是服務(wù)外包的主要目的。隨著市場經(jīng)濟和改革的不斷發(fā)展、深化，社會分工越來越細，我國的服務(wù)外包業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展。2006年，商務(wù)部啟動承接服務(wù)外包的“千百十工程”。2014年，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導(dǎo)意見》，引導(dǎo)社會資本積極發(fā)展服務(wù)外包，為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供支撐。我國常見的服務(wù)外包業(yè)務(wù)有：信息技術(shù)外包、人事外包、財務(wù)外包等。其中，財務(wù)外包是企業(yè)管理領(lǐng)域的高度專業(yè)化分工的產(chǎn)物，豐富了企業(yè)財務(wù)管理體制的理論內(nèi)容，有利于企業(yè)突出主業(yè)，提高核心競爭力。同時，我們不可忽略財務(wù)外包存在的風(fēng)險。

美國次貸危機以來，我國的財務(wù)外包市場發(fā)展明顯快于西方主要市場，主要集中在以北京、上海和廣州為中心的東部沿海城市，并且形成了21個外包示范城市。財務(wù)外包市場年均增長20%(其中上海市超過40%，同期西方主要市場的增速只有5%左右)。

二、企業(yè)財務(wù)管理體制的選擇

傳統(tǒng)的財務(wù)管理體制有財務(wù)集權(quán)制和財務(wù)分權(quán)制，財務(wù)外包作為新型的財務(wù)管理體制，則要與財務(wù)集權(quán)制或財務(wù)分權(quán)制有效地結(jié)合起來。

(一)財務(wù)集權(quán)制

財務(wù)集權(quán)制是指企業(yè)集團中由母公司實行集中統(tǒng)一的財務(wù)決策，子公司則沒有財務(wù)決策權(quán)。它有利于集團統(tǒng)一制定財務(wù)政策、降低管理成本和提高財務(wù)管理效率、發(fā)揮資源的整體優(yōu)勢、實現(xiàn)集團的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，它不利于調(diào)動子公司參與管理的積極性。比較適合處于初建期、規(guī)模不大和需要嚴(yán)格規(guī)范子公司財務(wù)行為的企業(yè)。通過采用財務(wù)集權(quán)制，企業(yè)的整體資源整合效率會得到提升，集團戰(zhàn)略目標(biāo)的實施與控制變得更容易。但是，它不利于充分發(fā)揮子公司的積極性，容易導(dǎo)致管理僵化，跟不上市場變化的節(jié)奏。

(二)財務(wù)分權(quán)制

財務(wù)分權(quán)制是指母公司保留重大財務(wù)決策權(quán)，把日常財務(wù)決策權(quán)與管理權(quán)完全交付子公司行使。它有利于提高子公司財務(wù)管理的積極性和財務(wù)決策的及時性，激勵子公司主動尋找和把握市場機會、提高經(jīng)濟效益，同時也減輕了母公司的決策壓力。財務(wù)分權(quán)制適用于控股型或資本經(jīng)營型的企業(yè)。但是，財務(wù)分權(quán)制不利于企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)和對風(fēng)險的集中控制。

(三)財務(wù)外包

財務(wù)外包是指企業(yè)通過合同或協(xié)議的形式，將全部或部分財務(wù)與會計活動委托給專業(yè)機構(gòu)進行管理，委托方提出管理要求，受托方按照委托方的要求，利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，為委托方提供(并且共同實施)相應(yīng)的財務(wù)咨詢方案的財務(wù)服務(wù)。當(dāng)下，企業(yè)財務(wù)外包的根本動因是提高核心競爭力，把管理精力集中于核心業(yè)務(wù)。企業(yè)采用財務(wù)外包這種較為創(chuàng)新的財務(wù)制度，可以突出主業(yè)，提升自身的核心競爭力，但是必須考慮到這種財務(wù)制度自身存在的不足以及給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

實際上，財務(wù)外包制度并不妨礙企業(yè)選擇集權(quán)制或分權(quán)制的財務(wù)管理體制，相反，財務(wù)外包可與兩種體制結(jié)合實施。在財務(wù)集權(quán)制下，集團企業(yè)保留財務(wù)決策權(quán)，把日常財務(wù)處理和一般的財務(wù)管理工作外包給專業(yè)機構(gòu)，并定期、不定期從專業(yè)機構(gòu)那里獲取財務(wù)決策所需的基礎(chǔ)信息。在財務(wù)分權(quán)制下，財務(wù)外包與企業(yè)結(jié)合更加緊密和深入，所發(fā)揮決策支持作用更大。企業(yè)由于資產(chǎn)的高流動性和業(yè)務(wù)的高分散性等特征，在全面轉(zhuǎn)型升級的過程中，更適合聘用財務(wù)外包服務(wù)機構(gòu)來實施規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的和科學(xué)化的財務(wù)管理。

三、財務(wù)外包制度的利與弊

基于降低成本、提高決策能力、增強核心競爭力等基本動因而日益發(fā)展的財務(wù)外包，在企業(yè)實施過程中也會遇到各種問題和挑戰(zhàn)。在財務(wù)外包決策的過程中，企業(yè)可以在了解財務(wù)外包這一財務(wù)制度利與弊的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，對其進行較為全面的分析，在此基礎(chǔ)上，做出實施財務(wù)外包或不實施外包的決策。

(一)財務(wù)外包制度的利處

1、人才與智力資源的引進

通過對比各大財務(wù)專業(yè)機構(gòu)，我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)高級財務(wù)管理人才總量不足，而埃森哲(Accenture)等國際、國內(nèi)知名管理咨詢機構(gòu)則擁有大量的高級專業(yè)人才。通過財務(wù)外包，尤其是專項外包(例如全面預(yù)算管理的外包)，借助“外腦”引智，實現(xiàn)人才與智力資源的引進。

2、專業(yè)化水平與財務(wù)會計信息質(zhì)量的提高

利用外包機構(gòu)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和高度專業(yè)化的作業(yè)，迅速實現(xiàn)知識更新和技能改進，有利于快速提高企業(yè)的財務(wù)會計信息質(zhì)量。在企業(yè)轉(zhuǎn)型改革過程中，相關(guān)政策的變化頻率一般會比較高，國際、國內(nèi)形勢的變化也很快，財務(wù)外包機構(gòu)的專業(yè)化團隊在應(yīng)對快速變化的政策或形勢時具有優(yōu)勢，能夠及時應(yīng)對這些變化對企業(yè)財務(wù)會計工作的影響。以稅法環(huán)境變化為例說明。2016年全面“營改增”的鋪開，對于涉及到的相關(guān)行業(yè)，就必須需要較高的專業(yè)水平去優(yōu)化企業(yè)相關(guān)財務(wù)策略，以達到降低企業(yè)成本的效果。

3、財務(wù)戰(zhàn)略能力的改善

在轉(zhuǎn)型升級期間，財務(wù)戰(zhàn)略決策的重要性是不言而喻的，方向跑偏對企業(yè)的影響也是非常深遠的。財務(wù)外包的一個重要優(yōu)勢就在于對財務(wù)戰(zhàn)略決策的支持能力。財務(wù)外包機構(gòu)的視野開闊，對外部環(huán)境的把握較為準(zhǔn)確，能夠幫助企業(yè)做出全局性、長期性、導(dǎo)向性和動態(tài)性的財務(wù)戰(zhàn)略決策；同時基于對本企業(yè)特性的深入了解，制訂財務(wù)戰(zhàn)略時還具有個性化、適應(yīng)性和風(fēng)險性(指能夠做出深入的風(fēng)險分析)的特點。

4、企業(yè)相關(guān)管理成本的降低

財務(wù)外包從以下方面降低了企業(yè)的管理成本：人力成本，專業(yè)外包機構(gòu)有規(guī)模化的優(yōu)勢，平均人力成本較低；制度轉(zhuǎn)換成本，專業(yè)外包機構(gòu)在處理會計、財務(wù)和稅收等相關(guān)法規(guī)、制度變化時有經(jīng)驗、以及專業(yè)化方面的優(yōu)勢，轉(zhuǎn)換成本較低；財務(wù)成本或費用，通過財務(wù)外包把銀行的外部服務(wù)調(diào)整為企業(yè)的內(nèi)部服務(wù)，從而降低了財務(wù)費用；效率提升，科技進步大大提升了專業(yè)化財務(wù)工作的效率，可視為一種成本的節(jié)約；軟、硬件投入和維護成本，財務(wù)外包減少了計算機等財務(wù)處理軟、硬件設(shè)施的投入成本和維護成本。節(jié)約下來的資金，可以投向研發(fā)、信息系統(tǒng)建設(shè)等方面，有利于企業(yè)更快地實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

5、企業(yè)信用水平的改進

財務(wù)外包機構(gòu)作為企業(yè)和公眾以外的第三方，為企業(yè)提供專業(yè)的財務(wù)信息，同時以其自身的規(guī)范化和信用度，獨立于投資者和被投資者的身份提供財務(wù)信息，在很大程度上能夠提升企業(yè)尤其是上市企業(yè)財務(wù)信息的可信度，使得企業(yè)的財務(wù)信息更加透明化、規(guī)范化。企業(yè)要想建立成一個更規(guī)范誠信的服務(wù)系統(tǒng)，就必須提升服務(wù)水平，提高企業(yè)的信用度，而財務(wù)信息的透明化和規(guī)劃化無疑起著重要作用。

(二)財務(wù)外包制度的弊端

1、內(nèi)部信息溝通轉(zhuǎn)化為內(nèi)、外部信息溝通

現(xiàn)在的企業(yè)一般都具有一定的信息化水平，內(nèi)部信息傳遞通常較為成熟。財務(wù)外包的出現(xiàn)，使財務(wù)會計信息的內(nèi)部傳遞流程出現(xiàn)了根本性的改變，過去的內(nèi)部信息溝通轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與外包機構(gòu)之間的信息溝通，溝通的機制和效率可能會發(fā)生不利變化。

2、財務(wù)控制的方式改變

對于那些具有資產(chǎn)的物理流動性強、經(jīng)營活動分散等特點的企業(yè)，本來就不利于財務(wù)控制，財務(wù)外包可能會使財務(wù)控制弱化的局面加劇。而在轉(zhuǎn)型期，不確定的事項增加，財務(wù)控制能力對企業(yè)而言尤其重要，較強的財務(wù)控制力能夠增強企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。因此，研究如何將財務(wù)外包置于財務(wù)集權(quán)制之下，對轉(zhuǎn)型改革期的企業(yè)是很有意義的。

3、財務(wù)信息的安全風(fēng)險

在我國，財務(wù)信息是典型的企業(yè)專有信息。在財務(wù)外包的過程中，財務(wù)外包機構(gòu)有獲取企業(yè)的這些財務(wù)信息的便利。如果管理不當(dāng)，這些信息被非法處理，將會影響企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級過程中的財務(wù)及相關(guān)戰(zhàn)略的實施效果。

四、對于企業(yè)實施財務(wù)外包管理的建議

(一)財務(wù)外包機構(gòu)的選擇

企業(yè)實施財務(wù)外包通常會產(chǎn)生路徑依賴，即在日常經(jīng)營管理過程中對財務(wù)外包機構(gòu)產(chǎn)生某種程度的依賴，從而進一步產(chǎn)生信息安全和決策偏誤等風(fēng)險。尤其是在轉(zhuǎn)型改革時期，財務(wù)外包機構(gòu)的經(jīng)營理念、專業(yè)能力以及發(fā)展戰(zhàn)略等，會對企業(yè)的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重要的影響。所以，應(yīng)選擇專業(yè)化程度高、有豐富從業(yè)經(jīng)驗的財務(wù)外包機構(gòu)，以形成對企業(yè)轉(zhuǎn)型改革的有效的戰(zhàn)略和管理支撐。必要時，企業(yè)可與財務(wù)外包機構(gòu)建立起長期的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，保障財務(wù)戰(zhàn)略在制訂時的科學(xué)性和在實施時的有效性。

(二)形成財務(wù)外包業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督流程

“一包了之”的想法和做法都是很危險的。企業(yè)要對財務(wù)外包業(yè)務(wù)本身實施有效的管理和監(jiān)督措施，以敦促財務(wù)外包機構(gòu)盡職盡責(zé)，全面實現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。財務(wù)外包業(yè)務(wù)本身應(yīng)被納入企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這是防范相關(guān)風(fēng)險的基礎(chǔ)保障措施。相關(guān)的內(nèi)部控制基本流程應(yīng)包括：財務(wù)外包決策(如審批、授權(quán)等)；選擇外包機構(gòu)；外包合同管理；納入內(nèi)部控制流程并予實施；監(jiān)控與激勵等。由此形成一套完善的財務(wù)外包業(yè)務(wù)流程，進行有效管理

(三)加強財務(wù)外包合同的管理

財務(wù)外包合同是防范財務(wù)外包風(fēng)險的有力工具，通過財務(wù)外包合同對委托方(企業(yè))和受托方(財務(wù)外包機構(gòu))的權(quán)利義務(wù)關(guān)系事先進行盡可能全面和詳細的約定，對于實現(xiàn)轉(zhuǎn)型改革目標(biāo)、保守企業(yè)秘密、強化財務(wù)管理和實現(xiàn)財務(wù)控制目標(biāo)等，都具有現(xiàn)實的管理意義。

(四)對信息傳遞與管理溝通風(fēng)險的管理

企業(yè)要進行轉(zhuǎn)型改革，必須得以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，提高行業(yè)信息化水平。與此同時，在財務(wù)外包業(yè)務(wù)中也要構(gòu)建與之相適應(yīng)的財務(wù)信息管理體系，通過留痕操作等措施，保障信息安全。另一方面，通過信息技術(shù)交換平臺，加強與財務(wù)外包機構(gòu)的溝通交流，降低雙方的溝通風(fēng)險。

(五)建立相應(yīng)的監(jiān)控激勵機制

企業(yè)要建立起一套監(jiān)控激勵機制，加強對財務(wù)外包機構(gòu)的監(jiān)控激勵。通過與財務(wù)外包機構(gòu)之間的溝通、動態(tài)監(jiān)控以及激勵懲罰等措施，來提高財務(wù)外包工作的質(zhì)量。財務(wù)外包機構(gòu)部分或全部行使企業(yè)的財務(wù)職能后，企業(yè)原來的相關(guān)管理和控制制度也要做出相應(yīng)的變革，通過財務(wù)外包合同中的激勵和處罰條款，減輕委托代理效應(yīng)或信息不對稱的影響，使財務(wù)外包機構(gòu)的利益與企業(yè)的利益一致起來。(作者單位：安徽大學(xué)商學(xué)院)

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張潔(1991-)，女，漢族，安徽馬鞍山人，初級會計師，會計碩士，安徽大學(xué)商學(xué)院，研究方向：財務(wù)會計方向。